隨著八月份的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來，日前全國人大預算工委就全國陸續上交的關于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，各方爭議主要集中在稅率方面，這場爭論或多或少為兩稅合并的進程增添了部分阻力，合并進程又多了幾分懸念。我們也有必要關注兩稅合并相關系列問題，為我國稅制改革獻言獻策。

　　我們知道兩稅合并設計到很多復雜問題，也牽涉很多部門和地區的既得利益，因為涉及到利益重新分配，來自各部門和地區的阻力自然可想而知。

兩稅合并問題中稅率問題爭議最大，合并進程曲折中潛行（圖：搜狐財經）

　　在兩稅合并的系列問題中，稅率統一爭議最大

　　中國法學會財稅法學研究會會長劉隆亨教授近日在接受采訪時表示：“就所得稅而言，企業稅負直接表現在三個方面，但這三方面內外資企業全部不公平，而稅負不公平的首要表現就是稅率不公平。

　　雖然現行兩法名義稅率都是33%，但是實際執行內資企業稅率25%，外資企業卻只有11%，相差約14個百分點。外資企業享受著諸多的優惠稅率，直接導致了內外資企業的稅負存在很大程度的不同，稅率的存在差異也和我國開發區發展模式和戰略緊密相連，也代表著國家對于外資引入的政策導向。

　　但隨著經濟的發展，內外資需要一個公平的競爭環境，我們對于外資的政策吸引點逐漸由普惠制轉向面向所有內外資企業的特惠制，那么稅率的統一也就成了必然要進行的工作。稅收優惠的調整和稅率的統一是緊密聯系的問題，如果真的實施，對于現有利益格局是一個根本性的調整，各方面的壓力是必然會存在，相應的爭論也會持續存在，但從我們改革的方向已經基本明確，稅率問題將會在爭論中緩慢潛行。

　　內外資企業的稅率的差異主要體現在哪里

　　內地企業所得稅，一般地區為33%，沿邊沿江沿海為24%，而特區為15%，雖然外資的名義稅率也是33%，但實際上“兩免三減半”政策使得外資企業稅率只是以上三種情況的一半。

　　《財經時報》的消息稱：現在“三資企業”的稅負要大大低于內資企業，2002年全國企業所得稅的實際水平是26%，但“三資企業”的實際稅負只有13%.實際上稅率的差異是通過稅收優惠的問題擴大化了，外資享受諸多的稅收優惠，使得內外資企業實際稅率的差別要遠遠大于名義稅率的差別。內外資的不同稅率已經影響到了內資企業特別是民營企業的發展。同樣的經營項目、管理水平，實行不同的稅率不利于內外資企業之間公平稅負、平等競爭，使內資企業在競爭中處于下風地位。從稅收監管角度看，這又誘發企業“避稅”行為的產生，內資企業變相獲得外資身份，加大了征收稅的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。

　　稅率的設計水平要充分考慮多方面因素

　　劉隆亨教授認為，兩法合并統一內外資企業所得稅稅率，也必須考慮到新稅率的高低對稅收總量的影響，并非一味低稅率就好。從企業所得稅在整個稅制結構中的地位看，企業所得稅的宏觀總量不應下降，25%的實際執行稅率與發展中國家相接近，建議兩法合并直接把25%定為法定稅率，并取消33%的名義稅率。

　　中央財經大學財政與公共管理學院副院長劉桓則提醒，還要參考周邊國家的稅率。“24％或25％的稅率，跟周邊國家相比，還是比較適中的。”

　　6月1日召開的“財政部稅政工作會議”確定的法定稅率，不是以前專家所說的24％甚至20％，因為要考慮財政的承受能力，減收還是比較大的；也不會高過30％。合理的稅率范圍是25％－30％之間。

　　現在我們知道，稅率的確定問題涉及到周邊國家的稅率水平，內外資企業整體的稅負水平，我國財政的承受能力和對外資企業的整體影響等諸多方面的問題，整體思路是外企要整體向內資企業靠攏，內資企業的稅負水平不會有大的變化，而外資企業相當部分的企業稅負水平將會有大的調整，部分企業如國家所積極引導和鼓勵的高科技，新工藝和低能耗的企業在稅收優惠上變化不會很大，在整體稅負變化上也不會很明顯；另外部分企業，如享受所得稅“兩免三減半”的生產型企業，如果不是國家所重點鼓勵和引導的產業，在稅負上會上升，變化會比較明顯，但從稅收優惠的過渡期設置上考慮，短期內變化不是很大。

　　稅率統一的進程需要力排眾議，果斷進行

　　近日，全國人大預算工委就全國陸續上交的關于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，會上稅率的問題依然是各方爭議的焦點問題。

　　東部地區在市場建設上比較成熟，配套設施比較完整，對資金的吸引力較大，他們擔心稅率的統一會影響外資的進一步流入，影響本地經濟的持續發展。而中西部地區由于市場建設不完善，環境不成熟，對于外來投資的吸引上，稅率等方面的優惠是主要的方面，稅率統一后對于以后的資金引入是比較大的影響。筆者認為，外資的流入對于一個地區的首要要求是市場的健全和環境的完善，要求當地政府能夠提供一個公平和有序的競爭環境，實際上他們對于稅制環境的健全與否是相當敏感的，稅率統一后恰恰是健全我國稅制的一個重要方面。對于東部地區來講，稅率問題已經不是很重要，市場的完善的優勢對于外資始終是很大的吸引力；而對于中西部地區來講，由于市場普遍的不完善，稅率方面的改革對他們是比較大的負面影響，應該說中西部的壓力要大于東部地區的壓力。

　　包括商務部在內，對于稅率問題看的過于嚴重，認為稅率的變化會嚴重影響外資的引入，而實際上稅率問題只是引進外資的一個方面，而且不是主要的方面，甚至稅制本身的優惠都不能代替對于外資的吸引，外資整體考慮的是我國和所投資地區的整體各方面的建設情況，所以稅率的統一上，各方不應該設置過多的阻力。

　　其次，外資對我國現在的影響已經不像以前那么重要了，隨著我國經濟的發展，內資已經表現出了相當的活力，那么我們在引進外資方面同時也要考慮內資的問題，具體就是既要考慮內外資的競爭問題，更要注重對于外資引入的轉變，從以前單重視量的增長轉移到重視外資質的提高，應該說這是我國經濟發展到現在所客觀需要考慮的問題。從現在我們引入的外資質量上來考慮，一些高污染外資的進入，一些簡單加工業的進入，市場換技術的目的根本沒有很好的達到，那么出于我國可持續發展的角度考慮，對于外資質量的要求就顯得尤為重要。

　　因此對于兩稅合并的稅率統一問題，各方沒有必要設置更多的阻力，應該從我國全局的利益出發，配合我國經濟轉型的工作。對于內外資稅法的合并，國家已經考慮了相應的配套措施。比如為了減少兩稅合并的負面影響，國家在影響最大的稅收優惠問題上給出了一定的過度期限，在區域利益的整合上，國家采取了產業優惠和區域優惠相結合的策略，各地區壓力雖然存在，從整體上講，國家已經使可能的影響最小化了，所以推動兩稅合并的進行是各方義不容辭的責任。