第三部分

第六章 非流動資產

　　知識點三 長期應付款和專項應付款

　　一、長期應付款

　　長期應付款包括應付融資租入固定資產的租賃款、長期付款購入固定資產等發生的應付款。

　　（一）應付融資租入固定資產的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標準

　　（1）租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，且購買價預計遠低于行使選擇權時的公允價。

　　（3）租賃期占使用壽命大部分。

　　（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎等于租賃開始日租賃資產公允價值。

　　（5）資產性質特殊，不作較大改造，只有承租人能用。

　　2.融資租賃相關概念

　　（1）最低租賃付款額：

　　①租賃合同沒有規定優惠購買選擇權＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

　　②租賃合同規定有優惠購買選擇權＝各期租金之和＋優惠購買選擇權的價款

　　注意：最低租賃付款額不包括或有租金（以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金）和履約成本（租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如咨詢和服務費、培訓費、維修費、保險費等）。

　　（2）初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等費用。

　　3.會計處理

　　（1）租賃期開始日的會計處理

　　借：固定資產【租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用】

　　　　未確認融資費用【倒擠】

　　　　貸：長期應付款【最低租賃付款額】

　　　　　　銀行存款【初始直接費用】

　　補充：折現率：第一順序，租賃內含利率；第二順序，合同規定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。

　　（2）未確認融資費用的分攤

　　每期未確認融資費用攤銷

　　=期初攤余成本×分攤率

　　={上期攤余成本-（本期所付款項-本期未確認融資費用的攤銷額）}×分攤率

　　借：財務費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　借：長期應付款

　　　　貸：銀行存款

　　補充：分攤率的確定

　　A.租入資產以最低租賃付款額的現值為入賬價值基礎的，應以計算最低租賃付款額現值的折現率作為分攤率。

　　B.租入資產以租賃資產公允價值為入賬價值基礎的，應重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　（3）履約成本的會計處理——通常計入當期損益

　　借：長期待攤費用、制造費用、管理費用等

　　　　貸：銀行存款

　　（4）或有租金的會計處理——實際發生時計入當期損益

　　借：財務費用、銷售費用等

　　　　貸：銀行存款

　　（5）租賃資產折舊的計提

　　①如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權：以資產尚可使用的年限作為折舊期間；

　　②如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產的所有權：以租賃期與租賃資產尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　（6）租賃期屆滿

　　留購租賃資產：

　　借：長期應付款（購買價款）

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產-生產用固定資產等

　　　　貸：固定資產-融資租入固定資產

　　（二）分期付款購進固定資產

　　會計處理同融資租賃的前兩步，只是固定資產入賬價值為購買價款的現值，不需要和公允價值進行比較，也沒有初始直接費用。

　　示例：甲公司2007年1月1日購入機器作為固定資產使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假設市場利率6％。

　　分析：固定資產入賬價值=1000/（1+6％）+600/（1+6％）2+400/（1+6％）3=1813.24萬元

　　借：固定資產 1813.24（本金）

　　　　未確認融資費用 186.76（利息）

　　　　貸：長期應付款 2000（本息和）

　　2007年12月31日

　　借：長期應付款 1000（本息和）

　　　　貸：銀行存款 1000

　　借：財務費用 （1813.24×6％）108.79（利息）

　　　　貸：未確認融資費用 108.79

　　　　　　期末攤余成本=1813.24-（1000-108.79）=922.03

　　2008、2009年12月31日，同理（略）

　　二、專項應付款

　　1.收到時

　　借：銀行存款

　　　　貸：專項應付款

　　2.用于工程項目時

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款/應付職工薪酬

　　3.完成

　　（1）形成長期資產

　　借：專項應付款

　　　　貸：資本公積——資本溢價

　　（2）未形成長期資產需要核銷

　　借：專項應付款

　　　　貸：在建工程

　　（3）節余返還

　　借：專項應付款

　　　　貸：銀行存款