第二部分

第二章 采購與付款循環審計

　　知識點二、固定資產入賬價值審查

　　1.對于購入的固定資產入賬價值的審查

　　對于購入的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括購買固定資產的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產的進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產成本或管理費用中，混淆固定資產成本與生產成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產入賬價值的審查 審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發生的全部支出記賬，有無將固定資產建造過程中發生的料、工、費擠入生產成本，或者相反，將日常生產中發生的料、工、費擠入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　　（1）建造固定資產物資的審查

　　企業購入為工程準備的物資，在“工程物資”明細科目內核算。工程物資是否確實存在，與賬面記錄是否一致等都應予以審查。審查的方法與要點可比照存貨的審查進行。

　　（2）預付工程價款的審查

　　企業出包工程，按規定可以預付承包單位工程價款，工程完工收到承包單位賬單時，再補付或補計工程價款。

　　對預付工程價款審查的要點：

　　①出包工程是否合法

　　審查是否履行招標程序，出包工程有無違法行為。

　　②預付工程價款及支付是否合規

　　審查實際支付的預付工程價款是否與合同規定的比例相符，是否與工程的進度以及占全部工程款的比例相適應。必要時請有關工程技術人員進行評定。

　　③預付工程價款的支付手續是否健全

　　審查承包方收到預付工程價款后是否出具了正式的收據。收據的內容、數字是否正確無誤，預付工程款是否存在。

　　④工程完工后的結算是否正確

　　對工程完工后承包單位送來的賬單應加以審查，檢查工程價款的計算是否合理、正確，需要補付或補記的工程價款，企業是否及時作了正確的賬務處理、披露是否適當。

　　（3）自行建造固定資產成本的審查

　　企業自行建造固定資產、改擴建固定資產、安裝固定資產發生的各項支出應計入“固定資產”科目。企業建造固定資產在試運轉過程中所取得的收入扣除稅金后抵減建造固定資產開支，其凈支出為建造固定資產成本。

　　審查要點：

　　①建造固定資產各項支出的合法性

　　按規定，建造固定資產領用的物資、建造固定資產工人的工資、建造固定資產使用的本企業產品、輔助生產部門為建造固定資產提供水、電、設備安裝、修理、運輸等費用以及工程進行試運轉所發生的費用等計入建造固定資產成本。

　　審計人員應根據固定資產的各明細賬，結合有關憑證，審查各項開支是否合法，有無將不屬于建造固定資產的一些開支擠入了固定資產成本，或將建造固定資產開支列入生產成本的現象。

　　②建造固定資產借款利息的合規性

　　審查時應注意，企業發生的工程借款利息，屬于固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，其利息應計入固定資產造價。

　　（4）建造固定資產期末余額的審查

　　建造固定資產的期末余額為尚未達到預定可使用狀態的實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。審計人員應按照固定資產各明細科目所反映的內容分別加以審查，證實其真實性、正確性。確定建造固定資產減值準備是否適當，計提依據是否充分，賬務處理是否正確。

　　（5）工程項目決算的審查

　　無論出包工程還是自行建造工程，工程完工都需編制竣工決算。在此基礎上，轉入企業固定資產。

　　審查：

　　各項費用開支是否遵守了預算定額標準，資金的使用是否經濟合理，有無弄虛作假和損失浪費的現象；

　　項目完工的工作量是否符合要求，主要設備、輔助設備以及應有零部件是否齊全；

　　工程價款的計算方法是否符合標準，計算額是否正確；

　　完工驗收情況如何，是否達到了預期標準；產權關系是否明確等等。

　　（6）借款費用的審查

　　借款費用——指企業因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

　　審計人員應注意企業借款費用處理是否正確，以及記入固定資產價值的借款費用是否符合資本化的條件，有無將不應資本化的借款費用記入固定資產價值的問題，資本化的借款費用金額是否正確。

　　3.對于其他單位投資轉入的固定資產入賬價值的審查

　　對于其他單位投資轉入的固定資產，審計人員應審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協議約定的價格記賬，合同、協議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產價值正確性以及投入資本真實性的情況。

　　4.對于融資租入的固定資產入賬價值的審查

　　對于融資租入的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試等支出記賬，有無將規定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經營租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對于改建、擴建的固定資產入賬價值的審查 對于在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產賬面原值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發生的料、工、費與生產成本或管理費用相混，或將改建、擴建中發生的固定資產變價收入不入賬的情況。

　　6.對于接受捐贈的固定資產入賬價值的審查

　　對于接受捐贈的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬，同時包括在接受固定資產時發生的各項費用，有無未按同類資產的市場價格或所提供的有關憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產時發生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產價值中的情況。

　　7.對于盤盈的固定資產入賬價值的審查

　　對于盤盈的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

　　8.對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用，以及外幣借款的折算差價的審查。

　　對于企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應注意審查，在固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，是否計入了固定資產的價值，在此之后發生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產入賬價值的影響也很大。