第二部分

第一章 銷售與收款循環審計

　　知識點三、業務循環中的內部控制

　　控制活動要素——業務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.建立明確的職責分工（P225）

　　按各業務環節進行明確分工，處理客戶訂單、調查信用、批準信用、發送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發生舞弊行為。

　　職責分工：

　?。?）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大；

　?。?）批準賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險；

　?。?）發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批準，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊；

　?。?）發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

　?。?）收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；

　?。?）批準銷售退回與折讓業務和記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪污；

　?。?）批準壞賬與收款業務、記賬業務相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；

　?。?）編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊；

　?。?）執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。

　　2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。

　　（1）授權程序

　　向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險；

　　發送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發貨；

　　銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業經營管理政策；

　　由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

　?。?）文件和記錄的使用

　　關鍵性的銷貨單、銷售發票、發運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業務，防止重復開票或記賬。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發貨、記錄發貨數量、向客戶開具發票賬單；定期編制并向客戶寄送對賬單；對每個客戶建立應收賬款明細賬。

　　以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　?。?）獨立檢查

　　由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發票、發運憑證，確保其一致性和正確性；

　　核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記；

　　檢查已批準的銷售業務是否編制了銷貨單；

　　定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

　　3. 實物控制

　　一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批準的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

　　另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。

　　4. 定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，督促客戶履行合約。

　　注意現金收取環節的控制，防止現金在記錄之前或之后被貪污或挪用。

　　在分期收款方式下，企業也要嚴格調查客戶的信用，經過主管人員批準后才能進行銷售；對每一筆分期收款銷售業務進行連續記錄，密切關注各期貨款的收回情況；對逾期未收到的貨款積極催收；單獨設置"分期收款發出商品"賬戶對發出的商品進行記錄。