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中級審計師考試《審計理論與實務》復習：應收票據的審查
第二部分
第一章 銷售與收款循環審計
知識點十一、應收票據的審查（P240）
1.取得應收票據明細表
（1）審計人員應要求企業編制并提供應收票據明細表，作為應收票據總分類賬和明細分類賬的具體說明。分析表中應列明出票單位名稱、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號、承兌人等。
（2）審計人員將分析表與有關賬戶數加以核對，驗證賬賬之間、賬表之間是否一致。
（3）審計人員應抽查部分票據，并追查相關文件，以判斷其內容是否正確及有無應轉應收賬款有逾期應收票據。
（4）計算的應收票據還應查明計算是否正確。
2.監盤庫存應收票據（P240）
（1）庫存應收票據的清點工作與庫存現金的清點工作基本相同，應同時進行。
（2）監盤后，應將監盤結果填入“應收票據監盤表”。并與應收票據明細賬核對是否相符。
（3）在監盤時，審計人員對應收票據內容填寫事項是否齊全、簽章有無疑問等都要加以注意。
（4）對于存放于其他處所的應收票據。如作為抵押、提交銀行貼現、交由律師代收的也應查實。
3.函證應收票據（P241）
在清點的基礎上，應采用函證的方法進行核實。
4.對應收票據發生和收回的審查
根據內部控制的要求，企業應設立“應收票據備查薄”，由出納以外專人負責登記。
審計人員應將備查簿與應收票據賬戶核對，檢查收到的票據是否及時入賬。
對于兌現的含息票據，應請注意是否將收到的利息收入貸記“財務費用——利息收入”科目。
5.對票據貼現的審查
（1）票據貼現的款項是否及時足額入賬
票據的貼現應由負責登記和保管票據以外的主管負責人批準后方可辦理。
審計人員應核查應收票據登記簿，對已貼現的票據，特別是金額較大的，逐筆核對銀行存款與應收票據賬戶，檢查是否已及時入賬，防止利用票據貼貪污款項。
（2）票據貼現的計算是否正確
審計人員應采用復算的方式，核實票據的貼現收入是否正確。
（3）票據拒付是否及時轉賬
審查企業收到銀行退回的應收票據和支款通知時是否按所付本息借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
如果企業銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，企業是否借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
6.分析評價應收票據可兌現程度
審計人員在審計應收票據備查簿的基礎上，應結合關方面的資料，分析評價應收票據的可兌現程度。
對于用以抵付逾期應收賬款的票據、未按規定支付的票據以及經營狀況不好企業所簽發的票據，應客觀地分析評價，正確估計其可兌現程度，以幫助企業正確估價資產，及時采取必要措施，促進資金的正常周轉。
7.應收票據在財務報表中披露正確性的審查
審計人員應審查被審計單位財務報表中應收票據項目的數額與審定數的一致性，查明是否剔除了已貼現票據。
對于已貼現票據是否按規定在財務報表附注中單獨披露。
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