2011年中級審計師考試科目《審計專業相關知識》
第三部分 企業財務會計
第三節 應收及預付款項

　　一、應收票據

　　（一）應收票據的性質

　　（二）應收票據的核算

　　1.應收票據取得的核算

　　借：應收票據

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2.應收票據到期的核算

　　（1）若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收票據

　　（2）若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款

　　借：應收賬款

　　　　貸：應收票據

　　3.應收票據貼現的核算

　　票據計息計算公式如下：

　　貼現息=票據到期價值×貼現率/360×貼現天數

　　貼現所得金額=票據到期價值-貼現息

　　借：銀行存款（貼現所得金額）

　　　　財務費用（倒擠）

　　　　貸：應收票據

　　關注:

　　不帶追索權的應收票據貼現

　　帶追索權的應收票據貼現

　　（1）不帶追索權的商業匯票（如銀行承兌匯票）貼現

　　企業應按實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目；按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目；按其差額，借記“財務費用”科目。

　　（2）帶追索權的商業匯票（如商業承兌匯票）貼現

　　企業的責任并未解除，應將貼現票據的票面金額視為一項負債。企業應按貼現所得金額，借記“銀行存款”科目；按貼現票據的票面金額，貸記“短期借款”科目；按其差額，借記“財務費用”科目。

　　如果貼現的帶追索權的商業匯票到期，付款人無力支付票據款，則銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值。貼現企業應按支付的票據款，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。如果貼現企業存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理。

　　二、應收賬款

　　（一）應收賬款的性質與范圍

　　（二）應收賬款的入賬金額

　　關注：

　　商業折扣和現金折扣

　　1.商業折扣----指企業為了促銷，給顧客低于商品標價的優惠金額。

　　2.現金折扣---指企業為了盡快收回貨款而對顧客在規定的期限內付款給予的折扣

　　通常用“2／l0”、“1／20”、“n／30”等符號表示，其含義分別是10天內付款，給予2%的折扣；20天內付款，給予1%的折扣；30天內付款，不享受折扣。

　　（三）應收賬款的核算

　　（四）壞賬的核算

　　1.壞賬確認的條件

　　2.壞賬損失核算的方法

　　（1）應收賬款余額百分比法

　　應收賬款余額百分比法是按照應收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。對于其中個別數額較大的應收款項，也可以單獨測試，單獨確定壞賬準備的提取比例。

　　估計壞賬損失金額=應收款項期末余額×提取比例

　　（2）賬齡分析法

　　賬齡分析法是對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。

　　一般情況下，應收款項拖欠的時間越長，即賬齡越長，發生壞賬的可能性越大，其壞賬準備的提取比例就應越高。采用賬齡分析法估計壞賬損失的金額后，核算方法與應收款項余額百分比法相同。

　　提取準備金時：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　三、預付賬款

　　預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

　　四、其他應收款

　　其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他應收、暫付款項。

　　包括：應收的各種賠款、罰款；應收的出租包裝物租金；存出的保證金。