第二節 增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　（一）增值稅的納稅人

　　凡在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業、外國企業和外國人，都是增值稅的納稅義務人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，按經營規模及會計核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　1.小規模納稅人的認定標準是：①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業，無論年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準，均按小規模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅的銷售額，超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

　　【示例】

　　1.根據增值稅法律制度的規定，下列企業中，屬于增值稅小規模納稅人的有（ ）。

　　A.會計制度健全，年應納稅銷售額100萬元的零售企業

　　B. 會計制度健全，年應納稅銷售額120萬元的批發企業

　　C. 會計制度健全，年應納稅銷售額160萬元的生產企業

　　D. 會計制度健全，年應納稅銷售額180萬元的生產企業

　　【答案】AB

　　（二）增值稅的征稅范圍/選擇題

　　【示例2】

　　1.根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（ ）。

　　A. 銷售機器設備 B.郵政部門發行報刊

　　C.進口貨物 D. 銀行銷售金銀業務

　　【答案】ACD

　　【解析】依據見上表。郵政部門發行報刊？征收營業稅。考生應對增值稅和營業稅的征稅范圍，重點記憶。

　　2.根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（ ）。

　　A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產貨物分配給股東 D.將自產貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節的中斷；避免因發生上述行為而造成貨物銷售稅負不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　3.下列說法中，正確的是（ ）。

　　A.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務。本月銷售額為20萬元，收取的安裝費為1萬元。該公司應將安裝費并入銷售額，一并征收增值稅

　　B.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨向客人收費的高檔消費品。本月該酒店客房收入30萬元，該消費品銷售收入為2萬元。該酒店應一并繳納增值稅

　　C.某汽車銷售中心銷售汽車，并附設汽車改裝和修理門市部，二者分別核算，分別納稅

　　D.某大型商場為銷售自行車，同時開展自行車修理修配業務。按照我國有關增值稅方面的法律規定，該商場進行增值稅納稅申報時，應將該門市部提供的勞務收入計入應稅銷售額

　　【答案】ACD

　　【解析】（1）關于A項，首先確定應稅主體的主業是應納增值稅的還是應納營業稅的；其次，二者行為之間是否有緊密聯系。若主業為應納增值稅的，為主業所帶“副業”提供勞務，視為銷售貨物，應征收增值稅；相反如果主業是應納營業稅的，為主業所帶“副業”提供的為應納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。（2）因酒店為應納營業稅的主體，客房中附帶高檔消費品，其銷售額并入營業額，一并征收營業稅。故B項錯誤。（3）在兼營行為中，納稅人從事增值稅的應稅活動與從事營業稅上的應稅活動間并無直接的關聯，這與混合銷售行為具有明顯的區別。此規定的目的是：防止納稅人將貨物或應稅勞務的銷售額與非應稅勞務的營業額混在一起，均按營業稅的低稅率計稅，造成少納稅的現象。故C項正確。（4）D項目中主業和“副業”都屬納增值稅的范圍。

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