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2011年國際內審師財務會計：高級財務會計
2011年國際內審師考試輔導經營分析和信息技術財務會計與財務：高級財務會計
這一部分我們主要復習公司合并、合并報表，其他的內容我們就不在課堂上講解了。
1.公司合并
一個公司取得另一個公司的凈資產，或取得其他公司的股東權益，并得到對該公司的控制權，就是公司合并（惠普康柏）。公司合并至常考到的知識就是一點：合并價格超出公司公允價值的部分應當計為商譽。
【例題】在企業合并中，合并方獲得的商譽是購買價格與以下（ ）的差額：
A.所購得的可辨認凈資產帳面價值
B.所購得的可辨認凈資產市場價值
C.所購得的凈有形資產帳面價值
D.所購得的凈有形資產市場價值
【答案】B
【解析】商譽是購買價格和所購得的可辨認凈資產公允市場價值之間的差額。
2.合并報表
合并財務報表的目的是為唯一會計主體報告其合并后的公司資源、債務以及所有相關公司（如母公司和子公司）作為一個整體的經營成果。通常，持股額低于20%的投資使用成本法來記錄。持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報表。（萬科－2006－119家公司－100%到50%）
合并中具體的核算方法不是考試的重點，大家可以自己看一看，有一個了解就可以了。
下面我們看一些習題。
【例題】一家公司通過購買另一家公司的普通股獲得了所有者權益。該所有者權益占現有普通股的30%.在此情形下，長期投資在投資方公司的財務報表中應用以下（ ）方式披露？
A.成本與市價孰低法
B.成本法
C.合并法
D.權益法
【答案】D
【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。選項A和B不正確，因為成本與市價孰低法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。選項C不正確，因為只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報告。
【例題】如果一家公司長期投資占另一公司現有普通股的比重如列A.所示，那么它在財務報表中披露該投資時應用列B.中的（ ）。
【答案】B
【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權益法報告。成本法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報告。
【例題】某集團公司以900美元的現金收購了目標收購公司100%的凈資產。目標公司在收購前夕的資產負債表如下：
則該集團公司因為此次收購而獲得的商譽是（ ）。
A.－200美元
B.50美元
C.200美元
D.以上都不是
【答案】C
【解析】商譽是所購買的凈資產的購買價和公允市場價值的差。凈資產的公允市場價值＝現金＋應收帳款＋存貨＋不動產－負債＝100＋200＋200＋400－200＝700美元
商譽＝購買價－該凈資產的公允市場價值＝900－700＝200美元
【例題】攤銷一項正的商譽將會（ ）。
A.減少帳面盈余
B.增加其它收入
C.降低營運費用
D.增加帳面商品銷貨成本
【答案】A
【解析】攤銷正的商譽產生了額外的費用，因此帳面盈余將會下降。
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