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第三章 稅收法律制度

第一節 稅收概述

　　考點5：稅法構成要素

　　包括：征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任

　　1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。主要包括稅務機關和海關。

　　2.納稅人：依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象：征稅的客體。征稅對象是區別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目：征稅對象的具體化。

　　5.稅率：應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現征稅的深度。

　　我國現行稅法規定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　（1）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　（2）定額稅率：又叫固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規定固定的稅額。

　　（3）累進稅率：根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大，稅率越高。

　　分為全額累進稅率、超額累進稅率（個人所得稅）、超率累進稅率（土地增值稅）、超倍累進稅率。

　　6.計稅依據：計算應納稅額的依據或標準。分為從價計征、從量計征、復合計征。

　　（1）從價計征：以計稅金額為計稅依據。應納稅額=銷售額×比例稅率

　　（2）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。應納稅額=銷售數量×定額稅率

　　（3）復合計征：既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

　　7.納稅環節：稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。增值稅實行多次課征制。

　　8.納稅期限：依法繳納稅款的期限。

　　9.納稅地點：申報繳納稅款的具體地點。

　　10.減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

　　（1）稅基式減免：直接通過縮小計稅依據的方式實現減免稅。包括起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項目扣除、跨期結轉。

　　（2）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現減免稅。

　　（3）稅額式減免：通過直接減少應納稅額的方式實現減免。

　　11.法律責任：包括行政責任和刑事責任。

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