第七章 無形資產評估

　　知識點六、成本法在無形資產評估中的應用

　?。ㄒ唬o形資產成本特性

　　1.無形資產成本包括

　　研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。

　　2.無形資產的成本特性

　?。?）不完整性

　?、倥c購買無形資產相對應的各項費用是否計入無形資產的成本，是以費用支出資本化為條件的。

　?、谖覈F行財務制度一般把科研費用從當期生產經營費用中列支，企業賬簿上反映的無形資產成本就是不完整的，大量的賬外無形資產的存在是不可忽視的事實。

　?、奂词故前磭乙幎ㄟM行費用支出資本化的無形資產的成本核算一般也是不完整的。

　　因為無形資產的創立具有特殊性，有大量的前期費用，如培訓、基礎開發或相關試驗等往往不計入該無形資產的成本，而是通過其他途徑進行補償。

　?。?）弱對應性

　　知識資產的創建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發等漫長過程，成果的出現帶有較大的隨機性、偶然性和關聯性。有時有這類情形發生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現一些成果，由其承擔所有的研究費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失?。┏晒姆e累之上，往往可能產生一系列的知識資產，然而，繼起的這些研究成果是否應該以及如何承擔先行研究的費用也很難明斷。因而，開發無形資產的費用一一對應估算是比較困難的。

　?。?）虛擬性（象征性）

　　既然無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因而無形資產的成本往往是相對的。特別是一些無形資產的內涵已經遠遠超出了它的外在形式的含義，這種無形資產的成本只具有象征意義。

　　例如商標，其成本核算的是商標設計費、登記注冊費、廣告費等。而商標的內涵是標示商品內在質量信譽。這種無形資產實際上包括了該商品使用的特種技術、配方和多年的經驗積累，而商標形式本身所費的成本只具有象征性或稱虛擬性。

　?。ǘ┏杀痉ㄔ跓o形資產評估中的應用

　　1.采用成本法評估無形資產，其基本公式為：

　　無形資產評估值＝無形資產重置成本×（1－貶值率） （7－10）

　　2.無形資產重置成本（或稱重置完全成本）估算

　?。?）自創無形資產重置成本的估算

　　其方法主要有兩種：

　　①核算法

　　核算法的基本計算公式為：

　　無形資產重置成本＝成本＋期間費用＋合理利潤

　　期間費用是指創建無形資產過程中分攤到該項無形資產的費用

　　期間費用＝管理費用＋銷售費用＋財務費用

　?、诒都酉禂捣?

　　對于投入智力較多的技術型無形資產，考慮到科研勞動的復雜性和風險，可以估算無形資產重置成本：

　?。?）外購無形資產重置成本的估算

　?、偻赓彑o形資產的重置成本包括購買價和購置費用兩部分。

　　②一般可以采用以下兩種方法。

　?、瘛r類比法

　　在無形資產交易市場選擇類似的參照物，再根據功能和技術先進性、適用性對其進行調整，從而確定其現行購買價格。購置費用可根據現行標準和實際情況核定。

　　Ⅱ。物價指數法

　　它是以無形資產的賬面歷史成本為依據，用物價指數進行調整，進而估算其重置成本。計算公式表示為：

　　無形資產重置成本＝無形資產賬面成本×評估時物價指數/購置時物價指數

　　從無形資產價值構成來看， 主要有兩類費用，一類是物質消耗費用，一類是人工消耗費用，前者與生產資料物價指數相關度較高，后者與生活資料物價指數相關度較高，可按兩類費用的大致比例按結構分別適用生產資料物價指數與生活資料物價指數估算。

　　3.無形資產貶值率的估算

　　無形資產貶值率的確定，可以采用專家鑒定法和剩余經濟壽命預測法進行。

　　（1）專家鑒定法

　　是指邀請有關技術領域的專家，對被評估無形資產的先進性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法。

　?。?）剩余經濟壽命預測法（原理同第二章 成本法中的使用年限法）

　　是由評估人員通過對無形資產剩余經濟壽命的預測和判斷，從而確定其成新率的方法。計算公式表示為：

　　已使用年限/（已使用年限＋剩余使用年限）×100%

　　已使用年限比較容易確定，就是名義使用年限。

　　剩余使用年限應由評估人員根據無形資產的特征，分析判斷獲得。分析判斷方法在本章第二節中已有詳述，這里不再贅敘。