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2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用概述
第七章 負(fù)債
知識點(diǎn)十四、借款費(fèi)用概述
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體來說，包括以下各項內(nèi)容：
1.因借款而發(fā)生的利息
2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷
主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。
3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用
因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。
通常情況下，借款費(fèi)用的確認(rèn)原則是：
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：
1.屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入管理費(fèi)用。（注意，教材規(guī)定錯誤，無需計入長期待攤費(fèi)用，直接計入管理費(fèi)用即可。）
2.屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。
3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。
教師提示：對于建造合同成本，符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。因此利息費(fèi)用也可能計入“工程施工——合同成本”中。
4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。
教師提示：暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費(fèi)用。
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