2013年注冊稅務師考試備考已經進入最緊張的階段，正保會計網校基礎學習班、強化提高班、習題精講班的課程已全部開通，廣大學員此時正處于查缺補漏、攻克重難點、考前模擬等學習階段，因此正保會計網校特別邀請授課老師為廣大學員講解2013年注稅考試重難點，結合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導該階段的學習方法和提高技巧等。正保會計網校特別邀請網校老師趙珊老師5月5日舉行了2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導《稅務代理實務》科目交流會。以下是免費直播交流實錄。

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本期話題：2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導

本期嘉賓：趙　珊 　北京市國稅局培訓中心（原北京稅校）主講老師、教學科科長、國內知名注稅考前輔導專家。1988年至今一直在北京市國稅局培訓中心講授：稅務代理實務、稅收概論、中國稅制、稅務檢查、稅收與會計以及稅務人員繼續教育等課程，2000年開始從事注稅《稅務代理實務》的考前輔導，趙老師教學經驗極為豐富，授課思路清晰、要點分明，善于理論結合案例進行教學，講解緊扣考點和實務，通過趙老師由淺入深的輔導，考生可迅速掌握考試重點、難點，并做到舉一反三。

直播交流文字實錄（二）：

營改增練習題（附答案）

一、單選題

1．下列項目中暫未實行"營改增"試點的是（　B　）。

A．公路運輸B．鐵路運輸C．水路運輸D．航空運輸

2．"營改增"試點的小規模納稅人增值稅征收率是（　D　）。

A．6%　B．5%　C．4%　D．3%

3．"營改增"試點企業一般納稅人與小規模納稅人應稅服務年銷售額的劃分標準是（　D　）。

A．50萬元B．80萬元　C．100萬元　D．500萬元

4．提供現代服務業的小規模納稅人增值稅征收率是（　A　）。

A．3%　B．4%　C．5%　D．6%

5．購買國外公司提供的專利技術，代扣代繳增值稅時正確的計算方法是（　B　）。

A．應納稅額＝接受方支付的價款×6%

B．應納稅額＝接受方支付的價款÷（1+6%）×6%

C．應納稅額＝接受方支付的價款×3%

D．應納稅額＝接受方支付的價款÷（1+3%）×3%

6．營改增試點地區增值稅一般納稅人從事聯運業務，委托非適點地區運輸企業為其提供運輸服務，支付的運輸費用借記"主營業務成本"、借記（　D　），貸記"銀行存款"或"應付賬款"等科目。

A．應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

B．應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

C．應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

D．應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

二、多選題

1．下列項目中營改增一般納稅人增值稅稅率表述正確的有（　AD　）。

A．生產銷售醫療器械適用17%增值稅稅率

B．出租專用設備適用13%增值稅稅率

C．出租房屋適用6%的增值稅稅率

D．出租儀器適用6%的增值稅稅率

2．下列項目中屬于"營改增"試點的現代服務業有（　ABDEF　）。

A．研發和技術服務　B．信息技術服務C．家政便民服務

D．廣告服務　E．倉儲服務F．鑒證服務

3．下列項目中 "營改增"試點納稅人中必須做增值稅一般納稅人的有（　CD　）。

A．年銷售額滿50萬元，會計核算不健全的運輸企業

B．年銷售額滿200萬元，會計核算不健全的倉儲企業

C．年銷售額滿700萬元，會計核算健全的咨詢公司

D．年銷售額滿800萬元，會計核算不健全的研發公司

E．年銷售額滿80萬元，會計核算不健全的有形動產租賃公司

4．下列項目中關于"營改增"試點企業一般納稅人適用增值稅稅率表述正確的有（　BD　）。

A．交通運輸業適用17%增值稅稅率

B．交通運輸業適用11%增值稅稅率

C．交通運輸業適用6%增值稅稅率

D．現代服務業適用6%增值稅稅率

E．有形動租賃適用13%增值稅稅率

5．下列項目中可以抵扣進項稅的增值稅專用發票有（　ABCE　）。

A．增值稅專用發票

B．貨物運輸業專用發票

C．機動車銷售統一發票

D．農產品收購憑證

E．通用繳款書

6．下列項目中目前"營改增"試點地區增值稅一般納稅人可以作為增值稅進項稅抵扣憑證的有（　ABD　）。

A．進口制藥設備取得的海關進口增值稅專用繳款書

B．購進農產品取得的普通發票

C．接受試點地區某運輸公司貨物運輸普通發票

D．接受試點地區某運輸公司貨物運輸業專用發票

7．下列項目中試點地區增值稅一般納稅人進項稅抵扣正確的有（　BCD　）。

A．取得北京市公路運輸企業運費結算單據按運費金額乘7%抵扣

B．取得鐵路運輸企業運費結算單據按運費金額乘7%抵扣

C．取得上海東方航空公司貨物運輸業專用發票按11%標明的稅額抵扣

D．取得北京小規模運輸企業由稅務機關代開的貨物運輸業專用發票按價稅合計金額依7%的扣除率計算扣除

三、計算題

（一）試點地區某制藥企業為增值稅一般納稅人2013年3月發生如下經濟業務（所取得的增值稅專用發票均認證相符）：

1．購進設備一臺取得增值稅專用發票，注明不含稅價為560,000元，增值稅95,200元，發生設備鐵路運輸費用4，200元，取得運輸結算單據一份，既用于應稅藥品生產也用于免稅藥品生產；

2．從農貿市場購進中草藥一批取得普通發票金額為2,000元；

3．購進新車間施工水泥一批取得增值稅專用發票，注明不含稅價50,000元，稅8,500元，發生公路運輸費用3330元，取得貨物運輸業專用發票，注明不含稅價為3000元，稅330元；

4．外購包裝箱一批取得增值稅專用發票，注明不含稅價8,000元，稅1,360元，取得市內小規模運輸企業委托當地稅務機關代開的貨物運輸增值稅專用發票注明價稅合計金額為600元；

5．本月銷售各類抗生素針劑取得不含稅收入1,196,000元，銷售免稅藥品取得收入300,000元，出租藥品檢測儀器取得租金不含稅收入4,000元；

6．本月應稅藥品和免稅藥品耗電取得增值稅專用發票，注明不含稅價30,000元，稅5100元；

7．支付增值稅防偽稅控系統維護費取得增值稅專用發票，注明不含稅價6,000元，稅360元。

注：該企業營改增試點初期無增值稅進項留抵稅額。

要求：

計算本月發生的進項稅；本月發生的銷項稅；應轉出的進項稅；本月應納的增值稅。

參考答案：

進項稅＝95,200＋294＋260＋1360＋42＋5100＝102,256（元）

銷項稅＝1,196,000×17%＋4000×17%＝204,000（元）

進項稅轉出＝5100×300,000÷（1,196,000＋4000＋300,000）

＝5100×20%＝1020（元）

應納增值稅＝204,000－（102,256－1020）－6,360＝96,404（元）

四、綜合分析題

某工業企業為增值稅一般納稅人所在城市于2012年11月開始成為"營改增試點地區"，該企業兼營新技術研發與咨詢服務，2012年12月1日應交稅費－應交增值稅明細賬有留抵稅額5700元，系銷售貨物形成的未抵扣完的進項稅。12月31日銷售貨物和提供應稅服務共發生不含稅銷售額140,000元，銷項稅21,490元，共發生進項稅13400元。其中貨物銷售額119,000元，銷項稅額為20,230元；新技術研發與咨詢服務銷售額21,000元，銷項稅額為1,260元。

要求：做出該企業試點第一個月與營改增相關的賬務處理：

參考答案

月初轉出不得由應稅服務銷項稅額抵扣的進項稅：

借：應交稅費－增值稅留抵稅額　5700

貸:應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）5700

月末按允許抵扣的金額抵扣掛賬留抵稅額：

貨物與勞務應納稅額＝（當月全部銷項稅額－當月全部實際抵扣稅額）×貨物勞務銷項稅額比例

當月一般貨物勞務銷項稅額比例＝20,230／21,490＝94.13%

當月銷售貨物應納增值稅＝（21,490－13,400）×94.13%＝7615（元）大于掛賬留抵稅額。

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）5700

貸:應交稅費－增值稅留抵稅額　5700

當月應納稅額＝當月全部銷項稅額－當月全部實際抵扣稅額－掛賬留抵稅額

當月應納稅額＝21,490－13,400－5700＝2390（元）

借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）2390

貸:應交稅費－未交增值稅2390

次月15日前實際交稅時

借：應交稅費－未交增值稅　2390

貸:銀行存款　2390

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