2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2012/09/20 15:19:39　字體：大小

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　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　?。?）增值稅專用發(fā)票

　?。?）完稅憑證

　　（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

　?。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)

　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證及免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和運(yùn)費(fèi)單據(jù)的內(nèi)扣比例。

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理

　?。?）購入商品時(shí)

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　?。?）交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

　　（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87％入賬）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13％扣稅）

　　　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。

　?。?）視同銷售的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)范圍

會(huì)計(jì)處理

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對(duì)外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈(zèng)
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程
　　　

A.業(yè)務(wù)①②④的會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)付利潤①
　　長期股權(quán)投資②
　　應(yīng)付職工薪酬④
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：庫存商品或原材料
如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
B.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：
借：營業(yè)外支出
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：庫存商品（賬面余額）　　
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）
C.當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：
借：在建工程
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：庫存商品（賬面余額）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）
　　　　　　　 ――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　?。?）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)范圍

會(huì)計(jì)處理

①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目
④因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣
⑤購進(jìn)不屬于生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)

借：在建工程①
　　應(yīng)付職工薪酬②
　　待處理財(cái)產(chǎn)損益④
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
　　或原材料等
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　（4）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

　?、俎D(zhuǎn)出少交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　?、谵D(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時(shí)、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則。

　?。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅

　　1.一般會(huì)計(jì)處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。

　　2.特殊會(huì)計(jì)處理

　?。?）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　　①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品或原材料

　　C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、谟脩?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

　　借：在建工程

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的	由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：　　借:委托加工物資　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的。	A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)	借:營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

稅費(fèi)種類	費(fèi)用歸屬
營業(yè)稅	1.營業(yè)稅金及附加 2.固定資產(chǎn)清理 3.記入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）
資源稅	1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時(shí)，資源稅記入：營業(yè)稅金及附加 2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時(shí)，資源稅記入： ①生產(chǎn)成本 ②制造費(fèi)用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源稅記入：材料采購
土地增值稅	1.營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） 3. 記入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅	記入“管理費(fèi)用”
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較	作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅記入“營業(yè)稅金及附加”
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)	1.管理費(fèi)用 2.材料采購
耕地占用稅	在建工程
所得稅	詳見第十五章所得稅專題講解