一、長期股權投資的初始計量原則

　　1.長期股權投資的范圍

　　（1）對子公司、聯營企業和合營企業的投資。

　　當兩個企業之間同時滿足以下兩個條件時應確認為母子公司關系：①二者之間必須有投資關系；②二者之間必須有控制關系。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。

　　合營企業中投資方對合營企業的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對企業的財務和經營政策進行決策，而非一方。

　　聯營企業中投資方對聯營企業的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業的財務和經營政策而非控制或共同控制。

　　總之，此類長期股權投資在對被投資方的影響程度上均達到或超過了重大影響程度。

　　（2）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。

　　如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為金融資產。

　　【要點提示】重點關注長期股權投資的分類及長期股權投資與可供出售金融資產的區分。

　　2.長期股權投資的初始計量原則

　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分企業合并和非企業合并兩種情況確定。

　　二、企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　（一）企業合并的概念及方式

　　1.企業合并的概念

　　企業合并指將兩個或兩個以上的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　2.企業合并的方式

　　【要點提示】辨認企業合并方式是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點作到實務中合并方式的歸屬判定。

　　（二）企業合并的類型

　　根據參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。

　　1.同一控制下的企業合并的界定

　　參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

　　同一控制下企業合并的特點：

　　（1）不屬于交易，本質上是資產、負債的重新組合；

　　（2）交易作價往往不公允。

　　2.非同一控制下的企業合并的界定

　　參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

　　非同一控制下企業合并的特點：

　　（1）非關聯的企業之間進行的合并

　　（2）以市價為基礎，交易作價相對公平合理

　　【要點提示】企業合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點作到實務中合并類型的歸屬判定。

　　（三）企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　1.同一控制下的企業合并

　　（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當與發生時直接計入管理費用。

　　（3）對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

　　①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　　②同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　③如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。

　　2.非同一控制下的企業合并

　　（1）購買日的確認

　　購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中以法律手續辦妥日或款項結清日為準。

　　（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量原則

　　三、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠沖減的應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。