一、長期股權投資核算的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ倪m用范圍

　　1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　?。?）控制的概念

　　控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。

　?。?）具體操作標準

　?、倏刂品綋碛斜豢刂品桨霐狄陨蠙嘁嫘再Y本；

　?、诳刂品诫m然不擁有被控制方半數以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構成控制關系：

　　A.通過與被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資方企業半數以上的表決權；

　　B.根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策；

　　C.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；

　　D.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上的投票權。

　　投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　（1）共同控制的界定

　　共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營政策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資方為其合營企業。

　　通常以下列條件作為確認標準：

　?、偃魏我粋€合營方均不能單獨控制合并企業的生產經營活動；

　　②涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意；

　?、鄹骱蠣I方可能通過合同或協議的形式任命其中的一個合營方對合營企業的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。

　　（2）重大影響的界定

　　重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　通常持股比例達到20％或以上但低于50％時認為對被投資方具有重大影響能力。

　　如果持股比例小于20％但符合下列條件之一的，也應認為對被投資方具有重大影響能力：

　?、僭诒煌顿Y企業的董事會或類似機構中派有代表；

　?、趨⑴c被投資企業的政策制定過程；

　?、叟c被投資單位之間發生重要交易；

　?、芟虮煌顿Y單位派出管理人員；

　?、菹虮煌顿Y單位提供關鍵技術資料。

　　企業在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

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　　1.初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）

　　2.成本法下收到現金股利的會計處理

　?。?）原則規定

　　采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現凈利潤的分配。

　　企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　二、長期股權投資核算的權益法

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　　投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　【要點提示】權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

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　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　（2）股權投資差額的賬務處理

　　【要點提示】被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應作全面重點關注。

　　2.被投資方發生盈虧時投資方的會計處理

　?。?）被投資方實現盈余時投資方的會計處理

　?。?）被投資方發生虧損時投資方的會計處理

　　（3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵消。

　　3.被投資方分紅時

　　4.投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

　　5.持股比例變化但仍需按權益法核算的會計處理

　?、偃绻顿Y單位對被投資單位的持股比例減少的，投資單位應當繼續采用權益法核算剩余部分股權，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認的利得和損失結轉至當期投資收益。

　?、谕顿Y單位對被投資單位新增投資時，新增部分投資成本大于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資成本；新增部分投資成本小于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應當按其差額調整長期股權投資成本和營業外收入。

　　三、長期股權投資的減值

　　按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。