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2013注稅《稅法一》：委托加工應稅消費品應納稅額的計算
一、委托加工應稅消費品的確定
委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
1.受托方提供原材料生產的應稅消費品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；
3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品；
二、代收代繳稅款
受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。
委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據是：如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征。
委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
三、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算
受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：
1.組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
2.復合計征消費稅：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋從量消費稅）÷（1－消費稅稅率）
復合計稅：加入從量消費稅（卷煙、白酒）
四、用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題
稅法規定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環節相同。
1.扣稅范圍——11項
注意的問題：
（1）14個稅目中沒有酒類產品、小汽車、游艇、高檔手表4項
（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油
2.扣稅方法——按當期生產領用部分扣稅
3.扣稅環節
五、卷煙回購
對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業（簡稱回購企業），從聯營企業購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：
回購企業在委托聯營企業加工卷煙時，除提供聯營企業所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。
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