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注意:“物資采購”科目現在改為“材料采購(計劃成本法)”、“在途物資(實際成本法)”。
一、商品流通企業增值稅的核算
?。ㄒ唬┕A段
1.商業批發企業實行增值稅后,購進商品業務的賬務處理
對商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費等,明確規定計入存貨采購成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發生時直接計入當期損益。
2.商業零售企業實行增值稅后購進商品業務的賬務處理
(1)一般購進商品業務的賬務處理
?、俨少彆r,按不含稅成本借記“在途物資”,按進項稅額借“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”等科目。
?、谏唐啡霂鞎r,按含稅售價借記“庫存商品”科目,按不含稅的進價貸記“在途物資”科目,再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。
?、圩⒁饬闶燮髽I核算上最大特點:“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的,只要“庫存商品”增加,“商品進銷差價”就要增加;只要“庫存商品”減少,“商品進銷差價”就要減少。
?。?)進貨退出的賬務處理
按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目,相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
(二)銷售階段
1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理
?。?)一般銷售商品業務增值稅的賬務處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理
①委托代銷商品
納稅義務發生時間:收到代銷單位轉來代銷清單時;收到全部或部分貨款;發出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方。
?、阡N售代銷商品
2.商業零售企業銷售商品增值稅的賬務處理
實行售價金額核算的零售企業,其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的,其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。“商品進銷差價”包括兩項內容:(1)不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額;(2)向消費者(或購買者)收取的增值稅額。
二、商品流通企業消費稅的核算 商業企業涉及到的消費稅:(1)進出口應稅消費品;(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業務;(3)自2009年5月1日起,卷煙批發環節從價征收5%的消費稅。為此需要在“應交稅費”科目下增設“應交消費稅”明細科目核算零售金銀首飾、批發卷煙應納消費稅。
(一)自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
1.一般金銀首飾銷售業務的核算
商業企業銷售金銀首飾應繳的消費稅應記入“營業稅金及附加”科目。
2.以舊換新銷售業務的核算
以舊換新銷售金銀首飾,按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。
(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理
金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,均應并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。
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