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2013注稅《稅務代理實務》：商品流通企業的涉稅核算
注意：“物資采購”科目現在改為“材料采購（計劃成本法）”、“在途物資（實際成本法）”。
一、商品流通企業增值稅的核算
?。ㄒ唬┕A段
1.商業批發企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理
對商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費等，明確規定計入存貨采購成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。
2.商業零售企業實行增值稅后購進商品業務的賬務處理
?。?）一般購進商品業務的賬務處理
①采購時，按不含稅成本借記“在途物資”，按進項稅額借“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。
②商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。
?、圩⒁饬闶燮髽I核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。
（2）進貨退出的賬務處理
按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
?。ǘ╀N售階段
1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理
?。?）一般銷售商品業務增值稅的賬務處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
①委托代銷商品
納稅義務發生時間：收到代銷單位轉來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方。
?、阡N售代銷商品
2.商業零售企業銷售商品增值稅的賬務處理
實行售價金額核算的零售企業，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。“商品進銷差價”包括兩項內容：（1）不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。
二、商品流通企業消費稅的核算 商業企業涉及到的消費稅：（1）進出口應稅消費品；（2）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業務；（3）自2009年5月1日起，卷煙批發環節從價征收5％的消費稅。為此需要在“應交稅費”科目下增設“應交消費稅”明細科目核算零售金銀首飾、批發卷煙應納消費稅。
?。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
1.一般金銀首飾銷售業務的核算
商業企業銷售金銀首飾應繳的消費稅應記入“營業稅金及附加”科目。
2.以舊換新銷售業務的核算
以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。
?。ǘ┙疸y首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理
金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
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