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2013注稅《稅務代理實務》：工業企業涉稅會計核算
七、小型工業企業執行《小企業會計制度》銜接問題
（一）調賬原則及會計處理
小企業在執行小企業會計制度之初，對于清查出的損失，經企業管理當局批準（如需經有關部門審批的，應經有關部門審批）后，先記入“待處理財產損溢”科目。
賬務處理為：借記“待處理財產損溢”科目，貸記“固定資產清理”、“材料”等有關資產科目、“壞賬準備”等有關資產減值準備科目。
上述損失經批準沖減相關所有者權益時，應先將“待處理財產損溢”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規定提取盈余公積、公益金的小企業還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。賬務處理為：小企業應按照記入“待處理財產損溢”科目的余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
結轉后，“待處理財產損溢”科目應無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分，以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。
（二）賬目調整
注意新舊會計制度的差別，注意小企業會計制度與新會計準則的差別。
（三）會計報表
1.資產負債表
小企業執行小企業會計制度當年年末“資產負債表”的“年初數”欄內各項目數字，應根據上年末“資產負債表”的“年末數”欄內所列數字按照小企業會計制度的規定進行調整后填列。執行小企業會計制度當年的“資產負債表”應按小企業會計制度的規定編制。
2.利潤表
（四）其他有關問題
工業企業以外的其他各類企業，在首次執行《小企業會計制度》時的調賬處理，應比照上述規定執行。
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