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七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題
(一)調(diào)賬原則及會計處理
小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度之初,對于清查出的損失,經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的,應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
賬務(wù)處理為:借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時,應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,如未分配利潤不足以沖減損失,屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為:小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。清查出的損失中以“未分配利潤”和“盈余公積”不足沖減的部分,以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目中反映。
(二)賬目調(diào)整
注意新舊會計制度的差別,注意小企業(yè)會計制度與新會計準(zhǔn)則的差別。
(三)會計報表
1.資產(chǎn)負(fù)債表
小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行小企業(yè)會計制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會計制度的規(guī)定編制。
2.利潤表
(四)其他有關(guān)問題
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè),在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理,應(yīng)比照上述規(guī)定執(zhí)行。
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