2013年注冊稅務師《稅法一》預學習：稅法原則

來源: 正保會計網校編輯： 2012/07/10 14:49:48　字體：大小

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　　（一）基本原則

　　1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）

　　（1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規定，超越法律規定的課稅是違法和無效的。

　　（2）功能：保持稅法的穩定性與可預測性

　　（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。

　　2.稅收公平主義

　　（1）含義：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。

　　（2）法律上的稅收公平與經濟上的稅收公平

　　經濟上的稅法公平往往是作為一種經濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。

　　3.稅收合作信賴主義

　　（1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

　　（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。

　　4.實質課稅原則

　　（1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

　　（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。

　　納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。

　　（二）稅法的適用原則（六個）

6個適用原則	含義	解析
1.法律優位原則	稅收法律的效力高于行政法規的效力，稅收行政法規的效力高于稅收行政規章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關系：法律＞法規＞規章	作用主要體現在處理不同等級稅法的關系上。稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的
2.法律不溯及既往原則	新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法	——
3.新法優于舊法原則	新法舊法對同一事項有不同規定時，新法效力優于舊法	——
4.特別法優于普通法原則	對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力	居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法
5.實體從舊、程序從新原則	實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力	實體性權利義務以其發生的時間為準，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務行政處罰等），新稅法具有約束力
6.程序優于實體原則	在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課稅權的實現	——