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[經驗分享]固定資產加速折舊
根據《企業所得稅法》第三十二條的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據《企業所得稅法實施條例》第九十八條的規定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
【案例】愛達公司屬于已經高科技公司，產品更新換代的速度較快。2010年12月底，購入一項新固定資產，原價為10 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，公司考慮到資金時間價值的影響，向注冊會計師咨詢，納稅中采用何種方法才能既滿足稅務機關的要求，又能更大程度的對企業有利。
【分析】因為企業的產品更新換代較快，根據《企業所得稅法》第三十二條的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據《企業所得稅法實施條例》第九十八條的規定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
所以，公司在納稅調整中，可以選擇的折舊方法有三種，分別是按3年的直線法計提折舊；采用雙倍余額遞減法計提折舊；采用年數總和法計提折舊。
?。?）采用3年的直線法計提折舊
第一年應計提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.67（元）
第二年應計提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.67（元）
第三年應計提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.66（元）
?。?）采用雙倍余額遞減法計提折舊
雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％
第一年應提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）
第2年應提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）
第3年應提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）
從第4年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。
第4、第5年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 440－200）/2＝980（元）
?。?）采用年數總和法計提折舊
年數總和法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額除以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限年數總和。
具體各年折舊金額計算如表5-1所示：
表5-1 年總總和法折舊計算表
金額單位：元
年份 | 尚可使用年限 | 原值－凈殘值 | 變動折舊率 | 每年折舊額 | 累計折舊 |
1 | 5 | 9 800 | 5／15 | 3 266.7 | 3 266.7 |
2 | 4 | 9 800 | 4／15 | 2 613.3 | 5 880 |
3 | 3 | 9 800 | 3／15 | 1 960 | 7 840 |
4 | 2 | 9 800 | 2／15 | 1 306.7 | 9 146.7 |
5 | 1 | 9 800 | 1／15 | 653.3 | 9 800 |
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