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將貨物用于捐贈和交際應酬的企業所得稅分析
最近在答疑中發現學員對貨物用于交際應酬和捐贈這兩個業務的企業所得稅處理有疑問。疑問是“貨物用于交際應酬和捐贈，在管理費用和營業外支出中扣除了一次，稅法上的視同銷售成本中又扣除了一次，共扣除了兩次，不太合理”。
我針對上述問題做如下分析供大家參考：
將自產貨物用于交際應酬和用于捐贈都基本上是一樣的,按業務實質來說企業本身只有支出沒有收入。但是稅法上有兩個政策：一個是視同銷售，另一個是扣除限額。
第一個政策：視同銷售
企業所得稅法規定，貨物用于交際應酬和捐贈都屬于視同銷售，自產的貨物按照公允價確認收入，外購的貨物可以按照購入時的價格確認收入。
本來企業就沒有取得收入，但是稅法規定要有收入，那么有了視同銷售收入，就要有視同銷售成本，這樣才符合配比原則。如果是外購的貨物：視同銷售所得為零；如果是自產的貨物，所得=收入-成本。本來企業只有支出沒有所得，但是現在如果是自產的貨物就要做納稅調增，繳納一筆企業所得稅。
第二個政策：扣除限額
貨物用于交際應酬和捐贈，會計上分別計入業務招待費和營業外支出，對于計入管理費用的招待費支出要與限額比較，限額是銷售（營業）收入的0.5%，本身發生額的60%，所以不管發生的業務招待費是多少，都要納稅調增繳納企業所得稅。對于計入營業外支出的捐贈支出，如果是公益性捐贈，扣除限額是會計利潤總額的12%，超過限額的部分要納稅調增，繳納企業所得稅，如果沒有超過限額就不用繳納企業所得稅。如果是非公益性捐贈，全額納稅調增，繳納企業所得稅。
通過對上述兩個政策分析，可以看出：如果是自產的貨物用于交際應酬，要納稅調增兩次，相當于是繳納兩筆所得稅。如果是外購的貨物用于交際應酬，要納稅調增一次，繳納一筆所得稅。如果是自產的貨物用于捐贈，超過扣除限額的，要納稅調增兩次，繳納兩筆所得稅，如果沒有超過扣除限額，就納稅調增一次，繳納一筆所得稅，如果是非公益性捐贈，要繳納兩筆所得稅。外購的貨物，可能繳納一筆，也可能不繳納所得稅。
可以看出，一個企業只有支出，沒有收入的業務，在企業所得稅法的規定下要么繳納兩筆所得稅，要么繳納一筆所得稅，要么不交稅。對于企業來說顯然是損失很大。但是對于稅務機關來說，企業沒有收入還征了所得稅，是一件多么好的事情啊。所以吃虧的是企業，不要說企業在稅前扣除了兩次，僅僅一次而已（通過管理費用或營業外支出），還交了稅。
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