第六節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特征

　　稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的重要組成部分，具體是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)當(dāng)事人或者其他行政相對人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)人民政府提出復(fù)查該稅務(wù)具體行政行為的申請，由復(fù)議機(jī)關(guān)對該稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查并作出裁決的制度和活動(dòng)。

　　其特征主要表現(xiàn)在：

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議是由有復(fù)議權(quán)的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)主持的裁決活動(dòng)。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議以申請人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提，即稅務(wù)行政復(fù)議以稅務(wù)具體行政行為為審查對象。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議因不服稅務(wù)具體行政行為的利害關(guān)系人申請而發(fā)生。

　　4.稅務(wù)行政復(fù)議不僅審查稅務(wù)具體行政行為的合法性，而且還審查其適當(dāng)性。

　　5.稅務(wù)行政復(fù)議在與稅務(wù)行政訴訟銜接方面也有特殊性。申請人向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟；申請人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請稅務(wù)行政復(fù)議。值得注意的是，就納稅爭議提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，須以依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保為前提。納稅爭議案件當(dāng)事人未經(jīng)復(fù)議，不得提起行政訴訟。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍和管轄

　　（一）稅務(wù)行政復(fù)議范圍

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施；

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為；

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施；

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為；

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為；

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為；

　　8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；

　　9.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為；

　　10.稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為；

　　11.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為；

　　12.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

　　納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：

　　（1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；

　　（2）其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；

　　（3）地方各級人民政府的規(guī)定；

　　（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　注意：此處的規(guī)定不含規(guī)章。

　　（二）稅務(wù)行政復(fù)議管轄

　　1.一般管轄。

　　⑴對各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　對各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，可向上一級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級人民政府申請復(fù)議，省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會或人民政府有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　⑵對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。

　　⑶對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　2.特殊管轄。

　　⑴對計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　⑵對國稅局稅務(wù)所、各級國稅局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　⑶對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；

　　⑷對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　⑸對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；

　　⑹對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

　　⑺對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。