第五節 稅務行政處罰

　　一、稅務行政處罰的概念和種類 所謂稅務行政處罰，是指稅務行政主體依照《行政處罰法》以及涉稅法律、法規和規章的規定，對納稅主體違反稅收法律規范、尚未構成犯罪的稅務違法行為所實施的行政制裁。

　　稅務行政處罰包括罰款、沒收違法所得、停止辦理出口退稅以及吊銷稅務行政許可證件四種。

　　實踐中稅務機關有權依法作出各種具有懲罰性質的執法措施，但這些執法措施只是稅務管理中的具體行政行為，不是行政處罰類型。其中包括以下方面：

　　1、稅務機關作出的責令限期改正不是稅務行政處罰，而是一種行政命令。(責令限期改正形式包括責令停止違法行為、責令補正、責令限期拆除或限期治理等)

　　2、稅務機關作出的收繳或者停售發票不是稅務行政處罰，而是一種執行罰性質的間接強制執行措施。

　　3、稅務機關依法作出的其他一些稅務具體行政行為，如通知有關部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務行政處罰。

　　二、稅收違法行為及其處罰規定

　　納稅人的稅務違法行為可分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發票管理的違法行為三類。

　　三、稅務行政處罰聽證程序

　　(一)稅務行政處罰聽證程序的適用范圍

　　稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上(含本數)罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。因此，稅務行政處罰聽證程序適用范圍一般限于上述較大數額的罰款案件，其他如沒收違法所得、停止辦理出口退稅等不適用聽證程序。此外，根據《行政許可法》和《行政處罰法》有關規定，當事人對稅務機關作出的吊銷稅務行政許可證件的行為不服，在被告知聽證權之日起3日內也有權提出聽證要求。逾期不提出的，視為放棄聽證權利。

　　(二)聽證程序的組織進行

　　1、當事人要求聽證符合條件的，稅務機關應當在收到當事人聽證要求后l5日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

　　2、對應當進行聽證的案件，稅務機關不組織聽證，行政處罰決定不能成立;當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。

　　3、當事人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。

　　(三)聽證終止

　　1、當事人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。聽證應當予以終止。

　　2、聽證主持人在聽證過程中認為證據有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調查人員對證據進行調查核實后再進行聽證。當事人或者其代理人可以申請對有關證據進行重新核實，或者提出延期聽證;是否準許，由聽證主持人或者稅務機關作出決定。

　　3、聽證過程中，當事人或者其代理人放棄申辯和質證權利，聲明退出聽證會，或者不經聽證主持人許可擅自退出聽證會的，聽證主持人可以宣布聽證終止。

　　4、聽證過程中，當事人或者其代理人、本案調查人員、證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應當警告制止;對不聽制止的，可以責令其退出聽證會場。當事人或者其代理人有此類嚴重行為致使聽證無法進行的，聽證主持或者稅務機關可以終止聽證。

　　【例題1】稅務機關作出( )的稅務行政處罰決定前，應當告知納稅人有要求舉行聽證的權利。

　　A、沒收違法所得

　　B、停止辦理出品退稅

　　C、責令停產停業

　　D、對公民罰款10000元

　　答案：D

　　解析：兩種情況：稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上(含本數)罰款的行政處罰，吊銷稅務行政許可證件。

　　【例題2】根據法律和有關規定，行政機關作出( )的決定前，當事人有權要求該行政機關舉行聽證。(2007年)

　　A、責令中外合資企業限期治理污染

　　B、對一人公司偷逃企業所得稅罰款10000元

　　C、對違反海關監管的公民實施人身扣留

　　D、對國有獨資公司停止辦理出口退稅

　　答案：B

　　解析：兩種情況：稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上(含本數)罰款的行政處罰，吊銷稅務行政許可證件。選項ACD都不適用聽證程序。

　　【例題3】根據《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》的規定，( )。

　　A、案件調查人員無正當理由不參加聽證，適用聽證終止

　　B、聽證主持人在聽證過程中認為證據有疑問無法聽證辯明，可能影響稅務行政處罰的準確公正，可以宣布聽證中止

　　C、當事人無正當理由不參加聽證，聽證中止

　　D、案件調查人員嚴重違反聽證秩序致使聽證無法進行，聽證主持人或者稅務機關無權終止聽證

　　答案：B

　　考點：稅務行政處罰聽證程序的中止和終止