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注會《審計》備考指導：貨幣資金審計
現金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個部分，現金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發生，在整個會計活動中占有相當大的比重。同時現金和銀行存款具有流動性大、使用靈活、容易兌現的特點，也極易發生營私舞弊等違紀違法行為。因此楊聞萍老師在介紹這里內容的時候，強調本章是一個重點。雖然是重點，但是其內容不是很多，加上前面的學習基礎，就比較容易掌握。所以這是一個非難點的重點，就更加要引起注意，絕不能丟分。聽課時，楊聞萍老師將現金和銀行存款的審計程序已經講得十分清楚。我們在這里主要學習一下它所涉及到的會計知識。
一、銀行存款（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務、截止）
以銷售業務為例，業務發生時：
借：銀行存款/應收項目
貸：主營業務收入/其他業務收入
應交稅費——應繳增值稅
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應繳消費稅/營業稅/資源稅
對于銀行存款的審計，主要的程序是檢查銀行存款余額調節表、函證，注冊會計師通過函證的方式、函證過程中的控制、回函的處理、函證的評價來形成審計結論。多計資產會推遲確認費用，提前確認收入。
如果被審計單位多計了營業收入，則注冊會計師要建議其對分錄進行調賬處理：
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入/其他業務收入
貸：應收項目
應交稅費——應交增值稅
借：應交稅費——應繳消費稅/營業稅/資源稅
貸：以前年度損益調整——調整營業稅金及附加
注冊會計師調表分錄如下：
借：主營業務收入/其他業務收入
應交稅費——應交增值稅
貸：應收賬款
借：應交稅費——應繳消費稅/營業稅/資源稅
貸：營業稅金及附加
二、庫存現金（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務）
現金支付時，以銷售業務為例：
借：庫存現金
貸：應收賬款
審計現金的程序，監盤和內部控制是重點，對于監盤程序要考慮到現金監盤的范圍、主體、方式、時間，還要考慮到資產負債表日后事項、大額現金收支的因素。對于內部控制重點掌握職責分離。
如果被審計單位虛構資產，那么就是虛構收入卻沒有真實的現金。在這種情形下，注冊會計師應建議被審計單位的調賬分錄：
借：應收賬款
貸：庫存現金
注冊會計師的調表分錄：
借：貨幣資金
貸：庫存現金
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