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　　受控外國企業是指由居民企業，或者由居民企業和居民個人（以下統稱中國居民股東，包括中國居民企業股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規定稅率水平50%的國家（地區），并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業。

　　【解釋1】我國采取了“實際稅率法”來確定CFC稅制適用的地域，即我國居民股東控制的外國企業實際稅負低于12.5%的國家（地區）。該規定不考慮這個國家（地區）的法定稅率水平，即不管其法定稅率多高，如果該外國企業因享受這個國家（地區）的稅收優惠而導致該外國企業的實際稅負低于12.5%，也會被認定為CFC。

　　【解釋2】構成受控外國企業的控制關系。具體包括：

　　（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

　　（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

　　中國居民股東多層間接持有股份：“中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算”。（確定是否是受控外國企業）

　　舉例說明，比如境內居民企業A公司擁有B公司比例達到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司（外國公司）60%，我們可以推定A公司持有E公司股份60%，E公司為A公司的受控外國公司，達到受控標準。（透視原則）

　　1.計入中國居民企業股東當期的視同受控外國企業股息分配的所得，應按以下公式計算：

　　中國居民企業股東當期所得=視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業納稅年度天數×股東持股比例

　　例如：中國居民企業A公司，2007年4月1日在乙國設立全資子公司（B公司），乙國的稅率為10%.乙國按年計算繳納所得稅。2007年底，B公司盈利800萬元。B公司2007年底不作利潤分配。2008年4月12日，中國A公司計算從乙國B公司分得的2007年的所得=800×（365-90）÷365×100%=602.74（萬元）。

　　【解釋】中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

　　計算中國居民企業股東當期的視同外國企業股息分配的所得時，股東持股比例按各層實際持股比例相乘計算。

　　舉例說明，比如境內居民企業A公司擁有B公司比例達到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司（外國公司）60%，E公司為受控外國公司，達到受控標準。據此，在計算A公司當期視同受控外國企業股息分配所得時，A公司對E公司的持股比例為15.12%（70%×60%×60%×60%）。

　　2.計入中國居民企業股東當期所得已在境外繳納的企業所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協定的有關規定抵免。

　　3.中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：

　　（1）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）；（白名單）例如：美國高稅率。

　　（2）主要取得積極經營活動所得；計入中國居民企業股東當期的視同受控外國企業股息分配的所得，及消極所得。

　　（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。最小額免除實際上是對“走出去”的中小企業的扶持。