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注冊會計師考試《審計》難點解析：主營業務收入的截止測試
截止測試運用于實質性程序，收入的截止測試目的在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業務收入是否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。
審計過程中，注冊會計師應把握三個日期：發票開具日期或者收款日期；記賬日期；發貨日期（對服務業則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止測試的關鍵所在。圍繞上述三個重要日期，實務中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業收入的截止測試：
（1）以賬簿記錄為起點
從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法的優點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入，特別是在連續審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當本期漏記收入延至下期，而審計時尚未及時登賬時，不易發現應記入報告期收入而未記的情況。使用這種方法主要是為了防止高估營業收入。
（2）以銷售發票為起點
從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張發票存根，追查至發運憑證和賬簿記錄，查明有無漏計收入現象。這種方法也有其優缺點：優點是較全面、連貫，容易發現漏記的收入；缺點是較費時費力，有時難以查找相應的發貨及賬簿記錄，而且不易發現多記的收入。使用該方法時應注意兩點：
①相應的發運憑證是否齊全，特別應注意有無報告期內已作收入而下期期初用紅字沖回，并且無發貨、收貨記錄，以此來調節前后期會計利潤的情況。
②被審計單位的發票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應查看被審計單位的發票領購簿，尤其應關注普通發票的領購和使用情況。使用這種方法主要是為了防止低估營業收入。
（3）以發運憑證為起點
從報表日前后若干天的發運憑證至發票開具情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已計入恰當的會計期間。該方法的優缺點與方法二類似，具體操作中還應考慮被審計單位的會計政策才能作出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止低估營業收入。
出個題練習一下：
注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是（）。
A.以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試
B.以銷售發票為起點做銷售業務的截止測試
C.以發運憑證為起點做銷售業務的截止測試
D.向債務人函證
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