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注冊會計師考試《會計》例題解析：非貨幣性資產交換中相關稅費處理
（1）總原則
①非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法（不考慮增值稅）：①如果為換出資產而發生的相關稅費，則計入換出資產處置損益；②如果為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的成本。
②非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法（不考慮增值稅）：為換出資產而發生的相關稅費，直接計入當期損益；為換入資產而發生的相關稅費，計入換入資產的成本。
（2）增值稅的處理
具有商業情況下：
不需要考慮增值稅是否單獨進行結算。
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-收到的補價=換出資產的公允價值+換出資產的銷項稅額-換入資產的進項稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款
教材例題中的補價是雙方交易資產不含稅公允價值之差，銀行存款是雙方交易資產含稅公允價值之差，后者=前者+增值稅之差。（遵循市場交易原則）
不具有商業實質情況下：
增值稅單獨結算：（增值稅對應銀行存款）
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值
增值稅不單獨結算：（增值稅直接計入當期損益）
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值
【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產—A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產—A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格，含稅公允價值為351000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。該交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。
【分析思路1】（2009年以前教材的處理）
甲公司換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關稅費=360000－9000－可以抵扣的增值稅進項稅額51000=300000（元）
乙公司換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關稅費=351000+9000=360000（元）
注意：公式中的換出資產公允價值是指含稅公允價值，補價是雙方交易資產的含稅公允價值之差，支付的相關稅費不包括增值稅。
【分析思路2】（2009年及以后年度教材的處理）
根據2009年及以后年度教材例題的思路，題干資料應為“換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元”，其他資料均相同。
甲公司換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關稅費=360000－60000=300000（元）
乙公司換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關稅費=300000+60000=360000（元）
注意：公式中的換出資產公允價值是指不含稅公允價值，補價是雙方交易資產的不含稅公允價值之差，支付的相關稅費也不包括增值稅。
【總結】
通過上面的計算，我們可以得知，上面兩種思路最后得出的結果是一致的，因為：
思路1中資產公允價值含稅，補價也含稅；思路2中資產公允價值不含稅，補價也不含稅。前后計算的口徑一致，不會影響最終的結果。
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