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2012注會《財務成本管理》預習：調整通貨膨脹的業績計量一
注冊會計師考試《財務成本管理》科目
第二十二章 業績評價
知識點七、調整通貨膨脹的業績計量一
財務計量的另一個缺點是忽視價格水平的變化。在通貨膨脹期間評估公司的業績，就如同用橡皮尺子計量長度一樣，由于尺度經常變化而使計量結果歪曲事實。
【提示】不能認為只有通貨膨脹水平較高時，才會對財務報表造成影響。即使在通貨膨脹相對低的時期，連續幾年的積累會對某些項目的產生很大影響。另外，不能認為本國的通貨膨脹不高，就可以忽視它的影響。在高度通貨膨脹的國家里經營的子公司報告的金額，受到通貨膨脹的嚴重影響，從而歪曲母公司的財務報告。
通貨膨脹時財務報表會嚴重偏離實際：
（一）通貨膨脹與利潤表
| 固定資產折舊 | 在通貨膨脹的環境下，按歷史成本計提折舊導致高估盈利，并會加大公司的稅負。 例如，一個歷史成本為10 000元的固定資產，使用年限為10年，每年提取1 000元的折舊，10年后固定資產報廢時共提取累計折舊10 000元，而10 000元資金不足以更新設備，原因是通貨膨脹使固定資產的價格上升了許多。即使通貨膨脹率只有3%，10年后更新該資產也需要13 439元。 如果考慮通貨膨脹的影響，每年提取的折舊不是1 000元，而是1 344元，每年少提的折舊，造成了高估盈利和所得稅。這種高估不是微不足道的3%（通貨膨脹率），而高達34.4%。 |
| 存貨成本 | 在通貨膨脹的環境下，一個公司的報告收益會受到存貨計價方法的影響。采用先進先出法時公司會有較高的收益，而后進先出法的收益較少。 在通貨膨脹環境下后進先出法是對真實收益較為精確的計量。不過，許多公司選擇使用先進先出法，這樣導致高估收益，有利于經營者顯示業績，但增加了稅負，對擴大股東財富不利。 |
| 利息費用 | 通貨膨脹對利息費用的歪曲，比較隱蔽，往往被人忽視。 例如，公司從銀行借入100元，期限1年；假設沒有通貨膨脹，銀行要求的利率是5%；公司在年末歸還105元，其中100元是本金，5元是利息費用。 如果通貨膨脹率是50%，銀行絕不會按5%的利率貸出款項。銀行要求歸還100元本金外，還會要求補償本金的購買力損失50元；還會要求支付正常利息5元，以及正常利息的購買力損失2.5元。一年以后公司要歸還銀行157.5元。銀行和會計師都知道，150元是還本，7.5元是利息。但是，會計師并不這樣報告，而說100元是還本，而57.5元是利息。這種報告利息費用的方式，高估了利息費用，導致減少報告收益，并且減少了稅負。 【注意】如果公司同時擁有附帶利息的債券，則會發生相反的情況，并且和利息費用相抵消。因此，只有債務多于債權的公司即凈債務人才會產生高估利息、少報收益問題。 |
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