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注冊會計師備考指導：經濟利益對獨立性的不利影響
經濟利益對獨立性的不利影響：
1.由于經濟利益對獨立性產生不利影響，且沒有防范措施的情形
| 會計師事務所、項目組成員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 |
| 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經濟利益 注意：審計客戶對該實體是重要的。 | |
| 與審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益 注意： 第一，經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施； 第二，如果該經濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到不利影響。 | |
| 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 |
| 為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 |
| 會計師事務所、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益： 1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人； 2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大； 3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。 |
2.由于經濟利益對獨立性產生不利影響的其他情況及防范措施
| 對獨立性產生不利影響的情況 | 應采取的防范措施 |
| 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。 在評價不利影響的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關系的性質以及經濟利益對于該其他近親屬的重要性。 | 1.其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執行的工作； 3.將該人員調離審計項目組。 |
| 通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益不利影響。 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平 |
| 執行審計業務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經濟利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性 | 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。 |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益。 | 1.將擁有經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執行的工作。 |
| 其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益 | 1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調離項目組； 2.不允許該項目組成員參與任何有關該審計業務的重大決策； 3.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執行的工作。 |
| 會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），而根據規定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取措施 | 1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。在完成處置該經濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。 |
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