注冊會計師考試《稅法》科目

第十四章 國際稅收協定

知識點四、國際避稅與反避稅

一、國際避稅

是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協定的漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其全球總納稅義務的行為。

國際逃稅是指跨國納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法的跨國稅收欺詐手段，逃脫或減少其總納稅義務的違法行為。

1.二者的處理方法：

對于國際避稅，有關國家一般只是要求納稅人必須對其行為的合理性進行解釋和舉證，對其不合理的收入和費用分配進行強制性調整，并要求補繳其規避的稅款。

對于國際逃稅，則一般要根據國內稅法追究法律責任：對不構成刑事犯罪的依照稅法追繳稅款、加處罰款，直至凍結銀行存款、查封或扣押財產；對構成刑事犯罪的則還要根據刑法追究其刑事責任，按刑事處罰規定對逃稅者進行處罰，包括判刑入獄。

2.國際避稅的主要方法：

（1）采取人員流動避稅；

（2）通過資金或貨物流動避稅；

（3）選擇有利的企業組織形式避稅；

（4）利用轉讓定價避稅；

（5）不合理保留利潤避稅；

（6）不正常借款避稅；

（7）利用稅境差異避稅；

（8）運用國際重復征稅的免除方法避稅；

（9）利用避稅地避稅；

（10）利用稅收優惠避稅。

3.國際避稅地：指國際上輕稅甚至于無稅的場所。

（1）國際避稅地的類型：

（2）國際避稅地形成的條件：

a、是能提供具有特色的避稅條件。

b、是有與自己避稅地特色相符合的地理位置。

c、是社會基礎設施完善。

d、是政局穩定。

二、國際反避稅的措施：

1、預約定價安排制度概況預約定價安排是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。

預約定價安排按照參與的國家稅務主管當局的數量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。單邊預約定價安排無法避免國際重復征稅。雙邊或多邊預約定價安排，可以有效避免國際重復征稅，為企業轉讓定價問題提供確定性。

2、中國的預約定價實踐發展：截至2009年底，中國稅務機關已收到38個雙邊預約定價安排的書面談簽意向和正式申請。

3、中國的預約定價安排操作規范預約定價安排一般適用于同時滿足以下三個條件的企業：

a.年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上。其中，關聯交易主要包括以下類型：有形資產的購銷、轉讓和使用；無形資產的轉讓和使用；融通資金；提供勞務。

b.依法履行關聯申報義務。納稅人應在關聯交易發生年度次年的5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅申報表的同時，附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。

c.按規定準備、保存和提供同期資料。納稅人應當按納稅年度準備、保存其關聯交易的同期資料，并應稅務機關要求提供。同期資料主要包括企業組織結構、生產經營情況、關聯交易情況、可比性分析以及轉讓定價方法的選擇和使用等內容。

預約定價安排談簽和執行包括以下六個階段：

a.預備會談；

b.正式申請；

c.審核評估；

d.磋商；

e.簽訂；

f.監控執行。

預約定價安排的談簽并不影響稅務機關對企業提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整。企業申請當年或以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度的關聯交易相同或類似，經企業申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯交易的評估和調整。追溯期適用轉讓定價調查的有關規定，最長可達10年。

如果企業在預約定價安排期滿后需要續簽，可在預約定價安排執行期滿前90天向稅務機關提出續簽申請。

預約定價安排可能在以下情況下失效或終止：

a.預約定價安排期滿后自動失效；

b.預約定價安排執行期間，企業與主管稅務機關存在分歧，在協商不成功的前提下，報上一級稅務機關或稅務總局（涉及雙邊或多邊預約定價安排時）進行協調。如企業不能接受上一級稅務機關或稅務總局的協調結果或決定，應當終止安排的執行；

c.達成預約定價安排的關鍵假設發生重大變化，或企業的經營業務發生實質性改變導致預約定價安排不再適用。