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注冊會計師考試輔導：增資減資的追溯調整處理
增資減資：
一、由于增資引起的成本法轉為權益法：
1、首先應考慮調整長期股權投資的賬面價值，在調整長期股權投資的初始入賬金額時要綜合考慮兩次投資的情況，即
假設有兩筆投資，第一筆占被投資股份的10%，第二筆增加到30%
第一筆投資成本>第一筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額，第二筆投資成本>第二筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額：無需調整。
第一筆投資成本>第一筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額，第二筆投資成本第二筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額，作如下分錄：
借：長期股權投資——成本
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
調整的數額=（第一筆投資時可辨認凈資產公允價值- 第一筆投資成本）+ （第二筆投資時可辨認凈資產公允價值- 第二筆投資成本），如果這個數值小于零則無需調整。
第一筆投資成本<第一筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額，第二筆投資成本<第二筆投資時可辨認凈資產公允價值的份額，作如下分錄：
借：長期股權投資——成本
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
調整的數額=（第一筆投資時可辨認凈資產公允價值- 第一筆投資成本）
由于減資引起的成本法轉為權益法：
總的來講，還是要有追溯調整的思路。和由于增資引起轉換的情況不同的是：
1、增資引起的，是用原持有長期股權投資賬面價值與被投資單位可辨認凈資產×原持股比例進行比較，調整長期股權投資的賬面價值。
如果是減資，就是：
剩余持有長期股權投資賬面價值與被投資單位可辨認凈資產×剩余持股比例進行比較
（1）如果是產生正商譽就不用調整長期股權投資的賬面價值
（2）如果產生的是負商譽就調整，由于在權益法下，確認的是營業外收入。但是在追溯調整時不能用“營業外收入”這個科目，所以就用留存收益代替。
2、公允價值發生變動仍然有以上四方面的原因，但是只需考慮前三個原因對長期股權投資的影響，而不用考慮第四個原因對其的影響。
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