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注冊會計師《會計》第二十一章知識點：承租方的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二十一章 租賃
知識點三、承租方的會計處理
·融資租賃的會計處理
承租方的會計處理
?。ㄒ唬┳赓U開始日的會計處理
1.會計分錄
借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）
未確認(rèn)融資費用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
2.折現(xiàn)利率的選擇順序
（1）出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
?。?）合同約定利率
?。?）同期銀行貸款利率
（二）初始直接費用的會計處理
初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
?。ㄈ┪创_認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)?
| 利率選擇 | 會計分錄 | |
| 1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫省?/td> | 2. 如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。 | 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 |
（四）或有租金的業(yè)務(wù)
| 入賬時間 | 會計分錄 |
| 實際發(fā)生時入賬 | 借：銷售費用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的） 財務(wù)費用（以物價指數(shù)為依據(jù)計算的） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 |
（五）融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
| 租賃資產(chǎn)的折舊處理 | 折舊政策 | 折舊期間 | 會計分錄 | ||
| 視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算： | 如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 等同于自有固定資產(chǎn) | ||
| 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)?！?/td> | 如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)?！?/td> | 按尚可使用期限來計提折舊 | 按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 | ||
| 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－擔(dān)保余值＋預(yù)計清理費用 | 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用 | ||||
?。┳赓U期屆滿時
| （1）承租人返還租賃資產(chǎn) | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) | （3）承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
| 存在承租人擔(dān)保余值 | 借：長期應(yīng)付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) | 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理 | 借：長期應(yīng)付款 －－應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) |
| 不存在承租人擔(dān)保余值 | 借：累計折舊 營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時） 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | 未續(xù)租 | 返還資產(chǎn)時的處理同（1） | |
（七）履約成本的會計處理
借：制造費用
管理費用
貸：銀行存款
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