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注冊會計師《會計》第十九章知識點：會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第十九章 所得稅
知識點四、資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理
（一）非暫時性差異
1.非暫時性差異的概念
該差異僅影響發生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應了資產或負債，則賬面價值與計稅基礎相同。
2.非暫時性差異的分類
①會計認定為收入的稅務不認定，比如國債利息收入；
②稅務認定為費用而會計不認定，比如企業研發費用的追加扣稅額；
③會計認定為費用而稅務不認定，常見的有：超標的業務招待費、超標的廣告費、罰沒支出、超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用、超標的公益性捐贈支出、非公益性捐贈支出等。
④稅務認定為收入而會計不認定。
3.非暫時性差異對應的資產或負債其賬面價值通常與計稅基礎一致。
比如因罰沒支出形成的"其他應付款"，其賬面價值與計稅基礎均為入賬額，二者沒有差異。
（二）資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理程序
| 目 | 計算方法 | |
| 稅前會計利潤 | 來自于會計口徑利潤 | |
| 非暫時性差異 | + | 會計認可而稅務上不認可的支出 |
| 稅務認可而會計上不認定的收入 | ||
| - | 會計認可而稅務上不認可的收入 | |
| 稅務認可而會計上不認定的支出 | ||
| 暫時性差異 | ＋ | 新增可抵扣暫時性差異 |
| 轉回應納稅暫時性差異 | ||
| － | 轉回可抵扣暫時性差異 | |
| 新增應納稅暫時性差異 | ||
| 應稅所得 | 推算認定 | |
| 應交稅費 | 應稅所得×稅率 | |
| 遞延所得稅資產 | 借記 | 新增可抵扣暫時性差異×稅率 |
| 貸記 | 轉回可抵扣暫時性差異×稅率 | |
| 遞延所得稅負債 | 貸記 | 新增應納稅暫時性差異×稅率 |
| 借記 | 轉回應納稅暫時性差異×稅率 | |
| 本期所得稅費用 | 倒擠認定 | |
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