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注冊會計師考試輔導：審計工作底稿的歸檔
審計工作底稿的變動：
| 歸 檔 期 間 | 一、審計工作底稿歸檔工作的性質（P248，理解掌握） |
| 審計工作底稿的歸檔是一項事務性的工作，主要體現在審計報告日前后一定時間完成：（歸檔性質：是事務性工作。） （1）在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當的審計證據并得出適當的審計結論。 （2）在審計報告日后（60天內）將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。 | |
| 二、歸檔期間可以對審計工作底稿進行的事務性變動（區分歸檔期間變動，歸檔期后變動，難點內容） | |
| 在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括：【背】 （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并達到一致意見的審計證據。 | |
| 【區別】：（區分歸檔期間變動，歸檔期后變動，難點內容） （1）歸檔期間變動：正常，可以修改工作底稿，是事務性工作。 （2）歸檔期后變動，不得變動、不得修改。 | |
| 歸 檔 期 后 | 三、審計工作底稿歸檔期后的變動（P250，難點內容） |
| 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。 （一）審計工作底稿歸檔期后需要變動審計工作底稿的情形：【背】 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下2種： ①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； ②審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。 | |
| （二）審計工作底稿歸檔期后變動審計工作底稿時的記錄要求：【背】 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： ①修改或增加審計工作底稿的理由； ②修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。 注意： 修改現有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 |
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