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注會老師指導：出口免抵退稅計算公式推導
小編將網校劉丹老師在論壇分享的注會《稅法》出口免抵退稅計算公式推導內容分享給大家。
出口貨物增值稅的“免抵退”計算方法是增值稅一章的難點，很多同學不理解教材中復雜的公式，我們可以先以通俗易懂的方法讓大家明白公式的推導過程，理解了這些原理就可以更輕松的記憶并應用這種退稅方法。希望對大家有所幫助。
免抵退稅計算
| 1.“免抵退”含義 | 原理：出口貨物零稅率：免銷項稅并退進項稅 如企業同時存在內銷外銷情況，則按下列方法計稅： 外銷：銷項免征 進項退稅 內銷：應納稅額=銷項-進項-留抵>0 時納稅 可能存在內銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡化征管手續，可以用退稅抵減應納稅，不足抵的部分在實際退還納稅人。 “免抵稅”辦法： “免”稅，是指免征出口銷售的銷項稅； “抵”稅，是外銷應退稅額抵減內銷應納稅額； “退”稅，是指外銷應退進項稅超過內銷應納稅部分。 |
| 2.計算公式推導 “剔、抵、比、退” 四步驟 |
由于退稅率≤征稅率，所以外銷負擔的進項稅不一定全退。 1.征退之差=外銷額ⅹ（征稅率-退稅率） 外銷應退稅額=外銷進項-征退之差 內銷應納稅額=內銷銷項-內銷進項-留抵 內外銷綜合考慮（外銷應退抵減內銷應納） 2.應納稅額=內銷銷項-（全部進項-征退之差）-留抵 如應納稅額>0，則交稅 全部應退稅額均已免抵 免抵=理論退稅額 留抵=0 應納稅額<0，由于內銷進項大于銷項或退稅額大于內銷納稅額形成 內銷進項大于銷項，則留抵。退稅額大于內銷應納稅額，則退稅。 應退稅 但不一定全退（退稅或留抵） 應納稅額為負數時才有退稅可能性 3.退稅限額=外銷額×退稅率 4.比較應納稅額絕對數和退稅限額，退較小者 如應納稅額絕對數>退稅限額 應退稅額=退稅限額 免抵=0 留抵=應納絕對數-退稅限額 應納稅額絕對數≤退稅限額 應退稅額=應納稅額絕對數 免抵=退稅限額-應納絕對數 留抵=0 |
| 3.教材公式 | “免、抵、退”的計算： 1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率） 2、當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額 3、免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率 4、比較確定應退稅額，確定免抵稅額 |
| 4.修正公式 | 如有免稅料件情況（國內購進免稅料件或進料加工免稅進口料件），要在外銷額中剔除其組價。 計算公式為 1.征退之差=（外銷額-免稅料件組價）×（征稅率-退稅率） 2.應納稅額=內銷銷項-（全部進項-征退之差）-留抵 3.（理論退稅額）退稅限額=（外銷額-免稅料件組價）×退稅率 4.比較應納稅額絕對數和退稅限額，退較小者 |
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