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注冊會計師《會計》科目
第十九章 所得稅

　　知識點三、遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　（一）一般原則

　　企業在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：

　　除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

　　（二）不確認遞延所得稅負債的情況

　　有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業會計準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

　　1．商譽的初始確認

　　需要說明的是，非同一控制下的企業合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應納稅所得額，則初始確認商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎相等。繼后期間商譽計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異。

　　2．與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異

　　3．除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。

　　對于權益法核算的長期股權投資的處理

　　（1）對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業擬長期持有，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

　　（2）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規定，企業在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

　　（三）遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現。

　　二、遞延所得稅資產的確認和計量

　　（一）一般原則

　　資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　（二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。

　　（三）遞延所得稅資產的計量

　　1．適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2．遞延所得稅資產的減值

　　三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量：

　　1．可抵扣暫時性差異：

　　資產賬面價值小于其計稅基礎

　　負債賬面價值大于其計稅基礎

　　確認遞延所得稅資產，計入商譽、資本公積、所得稅費用。

　　2．應納稅暫時性差異：

　　資產賬面價值大于其計稅基礎

　　負債賬面價值小于其計稅基礎

　　確認遞延所得稅負債，計入商譽、資本公積、所得稅費用。

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