第十章 審計抽樣

　　按照考試大綱的要求，審計抽樣的基本原理以及控制測試和實質性細節測試中抽樣技術的運用屬于第二個能力等級的內容；因此，本章屬于比較重要的內容。從題型看，本章既可以考查客觀題，也可以在簡答題或綜合題中涉及抽樣的內容。考生應把握以下內容：

　　1.了解選取測試項目的方法；

　　2.掌握審計抽樣的基本原理；

　　3.掌握在控制測試中抽樣技術的運用；

　　4.掌握在實質性細節測試中抽樣技術的運用。

　　第一節 審計抽樣的基本概念

　　注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。

　　四、抽樣風險和非抽樣風險

　　（一）抽樣風險

　　抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

　　抽樣風險分為下列兩種類型：

　　1.信賴過度風險（控制測試）和誤受風險（細節測試）——影響審計效果

　　信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

　　誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

　　2.信賴不足風險（控制測試）和誤拒風險（細節測試）——影響審計效率

　　信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

　　誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

　　注意：

　　只要抽樣，抽樣風險就存在。抽樣風險與樣本規模成反方向變動：樣本規模越小，抽樣風險越大：樣本規模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查項目的數量有關，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規模。無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。

　　（二）非抽樣風險

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。

　　在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。

　　2.注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報。

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。

　　4.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據可能導致沒有發現誤差。注冊會計師對所發現誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當的結論。

　　5.其他原因。

　　注意：

　　非抽樣風險是由人為錯誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細設計其審計程序來降低、消除或防范。

　　五、統計抽樣和非統計抽樣比較

　　六、統計抽樣的方法

　　（一）屬性抽樣——適用于控制測試

　　通常用于測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　（二）變量抽樣——適用于細節測試

　　主要用來對總體得出結論，以確定記錄金額是否合理。

　　【例題1·多選題】下列有關選取測試項目方法的提法中，正確的有（ ）。

　　A.選取全部測試項目的方法更適用于細節測試

　　B.選取全部測試項目的方法更適用于控制測試

　　C.對總體選取特定項目進行測試，不構成審計抽樣，也不能根據所測試項目中發現的誤差推斷審計對象總體的誤差

　　D.注冊會計師如果對所需測試的項目缺乏特別了解的情況下，采取審計抽樣的方法比其他選取測試項目的方法更有用

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試，而不適合控制測試。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，不能推斷至整個總體。對于為實現審計目標需要測試的其他賬戶余額或交易類型，注冊會計師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計抽樣特別有用。

　　【例題2·多選題】下列有關審計抽樣的提法中，恰當的有（ ）。

　　A.只要進行抽樣，就會存在抽樣風險

　　B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法

　　C.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，在審計中可以將其量化并加以控制

　　D.屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節測試

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化，但可以通過仔細設計其審計程序來降低、消除或防范。