可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目。 　　

　　【計算題】甲股份有限公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2008年1 月1 日，發(fā)行面值為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。債券已發(fā)行完畢，款項均已收入銀行。

　　（2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于建造一條生產(chǎn)線，并于2008年1月1日支付工程款20000萬元。工程于當日開工，2008年12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　（3）2009年1月10日，某債券持有者將面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應(yīng)付利息不再支付。相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息在到期時一次結(jié)清。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　要求：

　　（1）計算負債成分和權(quán)益成分的初始確認金額；

　　（2）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄；

　　（3）計算2008年12月31日應(yīng)確認的利息并編制有關(guān)會計分錄；

　　（4）編制2009年1月10日轉(zhuǎn)換股份的有關(guān)會計分錄；

　　（5）計算2009年12月31日應(yīng)確認的利息并編制有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）計算負債成分和權(quán)益成分的初始確認金額：

　　負債部分的初始確認金額＝1600/（1＋6%）1＋1600/（1＋6%）2＋1600/（1＋6%）3＋（40000＋1600）/（1＋6%）4

　　＝1600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋41600×0.7921

　　＝37228.16（萬元）

　　權(quán)益部分的初始確認金額＝41000－37228.16＝3771.84（萬元）

　　（2）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄

　　借：銀行存款 41000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 2771.84
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000
　　　　　資本公積——其他資本公積 3771.84

　　（3）2008年12月31日計提利息并編制相關(guān)會計分錄：

　　實際利息費用＝37228.16×6%＝2233.69（萬元）

　　應(yīng)付利息＝40000×4%＝1600（萬元）

　　借：在建工程 2233.69
　　　貸：應(yīng)付利息 1600
　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 633.69

　　（4）2009年1月10日轉(zhuǎn)換股份時：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000
　　　　資本公積——其他資本公積
　　　　1885.92 （3771.84×1/2）
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　1069.075 [（2771.84－633.69）×1/2]
　　　　　股本 8000 （20000÷100×40）
　　　　　資本公積——股本溢價 12 816.845

　　（5）2009年12月31日計提利息并編制會計分錄：

　　實際利息費用＝（37228.16＋633.69）×6%×1/2＝1135.86（萬元）

　　應(yīng)付利息＝40000×4%×1/2＝800（萬元）

　　借：財務(wù)費用 　　　　　1135.86
　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　800
　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　　　　　　　　　 335.86