注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：應(yīng)付職工薪酬

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/25 13:58:26　字體：大小

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職工薪酬的涵義和內(nèi)容	職工薪酬——指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。　　企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。　　1.職工的范圍　　職工是指下列人員：　　（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；　　（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等）；　　（3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員（如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等）。　　2.職工薪酬內(nèi)容　　（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；　　（2）職工福利費；　　（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；　　（4）住房公積金；　　（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；　　（6）非貨幣性福利；　　（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；　　（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。
職工薪酬的確認(rèn)和計量	1.職工薪酬的確認(rèn) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：　　（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本　　（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本　　（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計入當(dāng)期損益　　2.職工薪酬的計量及處理　　（1）貨幣性薪酬　　①國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的——應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。　　②國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的——應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。　　（2）非貨幣性薪酬　　①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。　　會計處理：　　借：生產(chǎn)成本　　　　管理費用　　　　在建工程等　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬。　　③租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。　　④向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：　　第一，如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。　　出售資產(chǎn)時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：　　借：銀行存款（出售價格）　　　　長期待攤費用（差額）　　　　貸：固定資產(chǎn)等（資產(chǎn)成本）　　出售資產(chǎn)后的每年攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)成本　　　　管理費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　貸：長期待攤費用　　第二，如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。　　難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
辭退福利的確認(rèn)和計量	1.辭退福利的確認(rèn) 　　辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。　　（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。　　（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。　　正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。　　對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃——企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。　　在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等——確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，一次計入當(dāng)期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。　　2.辭退福利的計量及其會計處理　　企業(yè)確認(rèn)辭退福利時：　　借：管理費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。　　確認(rèn)辭退福利時：　　借：管理費用　　　　未確認(rèn)融資費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正確答案】D

　　【答案解析】相關(guān)的分錄處理：

　　借：管理費用 1 170
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600
　　　貸：庫存商品 600

　　【多選題】（2009年新制度）下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。

　　A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險

　　B.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款