注冊會計師《會計》備考指導：第12章財務報告

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/12 15:22:39　字體：大小

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　　1．資產負債表和利潤表的填列；

　　2．現金流量表的填列；

　　3．所有者權益變動表的填列；

　　4．分部報告；

　　5．關聯方披露；

　　6．中期財務報告。

財務報告
財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（靜態報表、帳戶式結構）（2）利潤表；（動態報表、多步式結構）（3）現金流量表；（動態報表）（4）所有者權益（股東權益）變動表；（5）附注。	財務報表的列報基礎是：持續經營。
企業應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項： 1.編報企業的名稱； 2.資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間； 3.人民幣金額單位； 4.財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。企業至少應當按年編制財務報表。　　年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

資產負債表的填列方法
內容	反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。
填列方法	年初余額，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。期末余額填列方法：（1）根據總帳科目余額填列。（2）根據明細帳科目余額填列。（3）根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列。（4）根據總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。
利潤表的填列方法
內容	反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。
結構	我國采用多步式結構，主要反映以下內容：營業收入、營業利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。
填列方法	上期金額：根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。本期金額：應根據損益類科目的發生額分析填列。

第一部分報表項目的抵銷
一、金融資產和金融負債允許抵銷的要求
金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示： 1.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的；抵銷的法定權利，主要是指債務人根據相關合同或規定，可以用其欠債權人的金額抵銷應收同一債權人債權的權利。 2.企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。（1）如：甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算。這種情況滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。（2）再如，兩項金融工具的同時結算可能通過有組織的金融市場中清算機構的結算或面對面交換等來實現。在這些情況下，現金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風險或流動風險敞口。這種風險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應地，金融資產的變現和減讓負債的結算只有發生在同一時刻，才被認為是同時進行的。（3）風險敞口——是指因債務人的違約行為所導致的可能承受風險的信貸業務余額。例如企業買了一個公司的債券，由于公司債有信用風險，而且企業沒有做任何對沖的交易，企業因此有一個信用風險敞口。企業如果買了一個固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業要承擔利率風險，因此有一個利率風險敞口。等等。
二、金融資產和金融負債不能相互抵銷的要求
1.將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，例如：企業將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。 2.作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷。 3.企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協議”。根據該協議，一旦某單項金融工具交易發生違約或解約，企業可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。 4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。 5.【新】金融工具所形成的金融資產和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。 6.債務人為解除某項負債將一定的金融資產進行托管，但債權人尚未接受以這些資產清償負債，例如償債基金安排，不能將相關金融資產和負債相互抵銷。 7.導致企業發生損失的事項而承擔的義務，預期可根據保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。	1.金融工具組織里的金融資產、金融負債不得相互抵銷 2.擔保物與被擔保不得相互抵銷 3.“總抵銷協議”，只有違約或解約時，金融資產和金融負債可以相互抵銷 4.分保險與主保險不得相互抵銷。
三、財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。
下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。
【注意】有3項在資產負債表中不列報：受托代銷商品、受托代銷商品款、經營租入固定資產。

第二部分資產負債表的填列方法　

一、資產負債表“期末余額”的填列方法　

　　（一）根據總賬科目余額填列
1.直接根據總賬科目余額填列
　　交易性金融資產、工程物資、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、預計負債、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。
2.根據幾個總賬科目余額計算填列
（1）貨幣資金：根據庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計數填列
（2）存貨：包括原材料、材料采購、在產品、庫存商品科目，還有委托加工物資、發出商品、材料成本差異、存貨跌價準備等特殊業務的科目。
（3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務處理，備查登記即可。
委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項目中。
（4）材料成本差異是在計劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實際成本大于計劃成本），貸方余額表示節約差。　　　

　　（二）根據有關明細科目余額計算填列
1.如果某單位的預收賬款不多，可以將預收的賬款登記在應收賬款科目的貸方，但是報表填列應根據明細賬的金額來考慮。
　　【新】開發支出＝“研發支出——資本化支出”余額
應收賬款＝“應收賬款”借方余額＋“預收賬款”明細賬借方余額－“壞賬準備”
　　預收款項＝“應收賬款”貸方余額＋“預收賬款”明細賬貸方余額
　　應付賬款＝“應付賬款”貸方余額＋“預付賬款”明細賬貸方余額
　　預付款項＝“應付賬款”借方余額＋“預付賬款”明細賬借方余額
2.“一年內到期的非流動資產”項目和“一年內到期的非流動負債”項目
4.未分配利潤項目
　　未分配利潤項目是“利潤分配――未分配利潤”科目經過幾次結轉之后未分配利潤明細賬最終結存的余額　

　　（三）根據總賬和明細科目的余額分析計算填列。
（1）長期應收款項目＝總賬余額－未實現融資收益－將于1年內到期的部分
（2）長期應付款＝總賬余額－未確認融資費用－將于1年內到期的部分
（3）長期借款＝總賬余額－將于1年內到期的部分
（4）應付債券＝總賬余額－將于1年內到期的部分　

　　（四）根據總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
（1）存貨＝材料采購＋原材料＋發出商品＋庫存商品＋周轉材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋生產成本＋受托代銷商品
－受托代銷商品款－存貨跌價準備±材料成本差異±商品進銷差價
（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準備
（3）固定資產＝期末余額－累計折舊－固定資產減值準備
（4）無形資產＝期末余額－累計攤銷－無形資產減值準備
（5）投資性房地產＝期末余額－累計折舊－投資性房地產減值準備
（6）長期應收款＝長期應收款－未實現融資收益－減值準備
（7）應收帳款＝應收、預收期末明細借方余額之和－壞帳準備
（8）預付帳款＝應付、預付期末明細借方余額之和－壞帳準備中預付計提的項目　

　　（五）特殊問題
1.資產負債表日起一年內到期的負債：對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計：
（1）能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；
（2）不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。
2.違約長期債務
（1）企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。
（2）如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。　

二、資產負債表“年初余額”的填列方法　

　　“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。
1. 企業在首次執行新準則時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》對首次執行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。
2. 如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。　

三、內容及結構　

　　資產負債表屬于靜態報表，是特定日期反映企業財務狀況的報表。
資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
　　滿足下列條件之一的資產，應當歸類為流動資產：
　　1.預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；
　　2.主要為交易目的而持有；
　　3.預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；
　　4.自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。　　　

　　【口決】期初余額＝上年期末余額　（一一對應）
期末余額，在“年末科目余額表”中，除5項需要合并計算，其他均為一一對應填列：
1. 貨幣資金＝庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金
2. 應收帳款＝應收帳款－壞帳準備
3. 存　　貨＝材料采購＋原材料＋周轉材料＋庫存商品＋材料成本差異－存貨跌價準備
4. 固定資產＝固定資產－累計折舊－固定資產減值準備
5. 無形資產＝無形資產－累計攤銷　

資產類：借方余額之和；
負債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。

【識記要點】

資產負債表的填列方法
內容	反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。
填列方法	年初余額，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。期末余額填列方法：（1）根據總帳科目余額填列。（2）根據明細帳科目余額填列。（3）根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列。（4）根據總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。

　　①資產負債表“期末余額”欄根據總賬科目的余額填列的項目有：“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“應付債券”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”；
　　“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；
　　“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。

　　②資產負債表“期末余額”欄根據明細賬科目余額計算填列的項目有：
　　“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；
　　“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列；
　　“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；
　　“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；
　　“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。

　　③資產負債表“期末余額”欄根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列的項目有：
　　“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；
　　“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；
　　“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。

　　④資產負債表“期末余額”欄根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項目有：
　　“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；
　　“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相應的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末余額填列；
　　“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞帳準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；
　　“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　⑤資產負債表“期末余額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的項目有：
　　“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞帳準備”科目中有關壞帳準備期末余額后的金額填列；
　　“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；
　　“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞帳準備”科目中有關預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列；
　　“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。　

第三部分利潤表　

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。
★只要看見“經營成果”，均為利潤表的內容。　

一、內容及結構　

常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業利潤表采用的基本上是多步式結構，主要包括：
1.營業收入：由主營業務收入和其他業務收入組成。
2.營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列）
【提示】：投資收益包括在營業利潤之內。
3.利潤總額＝營業利潤（虧損以“－”號填列）＋營業外收入－營業外支出
4.凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用
【注意】：“所得稅費用”項目金額并不一定等于企業當期產生的應交所得稅。
5.每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。
6.【新】“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目
　　（1）“其他綜合收益”項目，反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
（2）“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。　

二、填列方法　

“上年數”＝上年的“本年數”，調上年，入本年。　

利潤表的編制方法——利潤表各項指標編制方法一覽表：
項目	填列方法
一、營業收入	＝“主營業務收入”+“其他業務收入”
減：營業成本	＝“主營業務成本”+“其他業務成本”
營業稅金及附加	＝“營業稅金及附加”
銷售費用	＝“銷售費用”
管理費用	＝“管理費用”
財務費用（收益以“－”號填列）	＝“財務費用”
資產減值損失	＝“資產減值損失”
加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”填）	＝“公允價值變動損益”
投資凈收益（凈損失以“－”號填列）	＝“投資收益”
二、營業利潤（虧損以“－”號填列）	推算認定
加：營業外收入	＝“營業外收入”
減：營業外支出	＝“營業外支出”
三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）	推算認定
減：所得稅費用	＝“所得稅費用”
四、凈利潤（凈虧損以“－”填列）	推算認定
五、每股凈收益：
（一）基本每股收益	＝“歸屬于普通股股東的當期凈利潤”÷“當期發行在外普通股的加權平均數”
（二）稀釋每股收益	＝“歸屬于普通股股東的當期凈利潤”÷“假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股的前提下普通股股數的加權平均數”
六、綜合收益
（一）其他綜合收益	反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額
（二）綜合收益總額	是企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額