注冊會計師《會計》備考指導：第13章或有事項

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/12 16:06:53　字體：大小

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　　第13章或有事項--結果不確定的事項（0～2分）

　　或有事項的內容如下圖所示：

第一節或有事項概述
一、或有事項的特征
（一）或有事項的特征或有事項——是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項的特征： 1.或有事項是因過去的交易或者事項形成的。 2.或有事項的結果具有不確定性。　（1）或有事項的結果是否發生具有不確定性。（2）或有事項的結果即使預計會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。 3.或有事項的結果須由未來事項決定。　　由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。　　或有事項的結果，在或有事項發生時是難以確定的。例如，企業為其他單位提供債務擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事項最終是否會要求企業履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經營情況和償債能力。如果被擔保方經營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業將不需要履行該連帶責任。【注意】計提折舊、存貨跌價準備、固定資產減值準備等都不屬于或有事項準則所規范的內容。
（二）【總結】或有事項：是指過去的交易或者事項形成的結果具有不確定性須由未來事項決定（結果是否發生不確定；雖很可能發生，但發生的時間或金額不確定）　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁債務擔保產品質量保證（含產品安全保證）環境污染整治承諾虧損合同重組義務	判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業的資產和負債的影響是否具有不確定性：如果是不確定的，則屬于或有事項；如果是確定的，則不屬于或有事項。

二、或有負債
或有事項的結果可能會產生預計負債、或有負債或者或有資產等。　　或有負債——是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。　　或有負債無論是現時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露。
三、或有資產
或有資產——是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。　　或有資產，是潛在資產，不符合資產的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導致經濟利益流入企業時才能在附注中披露。　　或有資產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發生或不發生才能證實其是否會形成企業真正的資產。
四、或有負債和或有資產轉化為負債（預計負債）和資產
或有負債和或有資產不符合負債要素或資產的定義和確認條件,企業不應當確認負債和資產,而應當按照或有事項準則的規定進行相應的披露。　　但是,影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中,企業應當持續地對這些因素予以關注。隨著時間推移和事態的進展,或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務,原本不是很可能導致經濟利益流出的現時義務也可能被證實將很可能導致企業流出經濟利益,并且現時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉化為企業的預計負債,應當予以確認。或有資產也是一樣,其對應的潛在資產最終是否能夠流入企業會逐漸變得明確,如果某一時點企業基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量,應當將其確認為企業的資產。

第二節或有事項的確認和計量　

一、或有事項的確認　

　　與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：
1.該義務是企業承擔的現時義務
　　即與或有事項相關的義務是在企業當前條件下已承擔的義務，企業沒有其他現實的選擇，只能履行該現時義務。
現時義務包括：法定義務、推定義務。
法定義務——是指因合同、法規或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業在經濟管理和經濟協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。（企業違法）
推定義務——是指因企業的特定行為而產生的義務。企業的“特定行為”，泛指企業以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責任的合理預期。（對外承諾將承擔的義務）
義務通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務指向的另一方的身份，實際上義務可能是對公眾承擔的。通常情況下，義務總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產負債表日并不一定形成推定義務，除非該決定在資產負債表日之前已經以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業將履行其責任的合理預期。
2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業
　　是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。（即發生的可能性大于50%但小于或等于95%）　　　
3.該義務的金額能夠可靠地計量
　　預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區分。因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發票或已與供應商達成正式協議的貨物或勞務支付的負債；應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發票或未與供應商達成正式協議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。　

二、預計負債的計量及會計處理　

　　（一）最佳估計數的確定
1.所需支出存在一個連續范圍（或區間，下同），且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。
2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：
或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定；
或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。　

　　（二）預期可獲得的補償
　　企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。
確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
注意：或有事項確認資產的前提條件是相關義務已確認為負債。　

　　（三）預計負債計量需要考慮的其他因素
1.風險和不確定性
　　企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。
　　企業需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。
2.貨幣時間價值
　　預計負債一般不需要折現，即相關現時義務的金額通常應當等于未來應支付的金額。
（1）但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。
（2）固定資產一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。
（3）負債一章，實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目；
3.資產負債表日對預計負債賬面價值的復核
　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。注意：企業不應當確認或有負債和或有資產　

　　【總結】　

不確定性的事項，并不都是或有事項。　

或有負債是潛在義務、現時義務；
或有資產只能是潛在義務。

或有資產和或有負債，不是資產或負債，不確認與計量。在附注中披露。
不是所有的不確定事項都是或有事項。
預計負債是企業的一項負債，要反映在企業的報表中。
資產的確認只有在相關經濟利益基本確定能夠收到時，才能予以確認。
或有負債不可能確認為預計負債。
預計負債不是或有負債。
企業不應確認或有資產、或有負債。　

　　或有事項的確認：
確認預計負債，必須同時滿足3個條件：
（1）是現時義務；
　　（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；
【新】如產品保證或類似合同，履行時要求經濟利益流出的可能性應通過總體考慮才能確定。雖然經濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的該類義務很可能導致經濟利益流出的，應視同該義務很可能導致經濟利益流出
　　（3）金額能夠可靠地計量，即現時義務金額能合理估計。　　

類型	處理	相關說明
或有負債	不予確認，批露如下內容： 1、種類及形成原因 2、經濟利益流出不確定性的說明 3、預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的說明原因。	在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導致經濟利益流出的或有負債不批露
或有資產	不確認，且一般不披露。	很可能給企業帶來經濟利益時，應當披露其形成的原因及預計財務影響。基本確定時，可確認為資產。
預計負債	確認三條件： 1、該義務是企業承擔的現時義務，包括法定和推定義務； 2、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業； 3、義務金額能夠可靠計量	需要考慮如下因素： 1、風險和不確定性； 2、貨幣時間價值（時間三年以上且金額巨大，用現值計量） 3、未來事項 4、資產負債日進行復核
預期獲得補償	1.確認條件： 1、基本確定能收到時； 2、確認的金額不超過所確認負債的賬面價值； 3、不能作為預計負債的抵扣，要分開 2.基本確定，單獨確認為資產，借：其他應收款貸：營業外支出 3.確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。（賬面價值）	預計負債披露的內容： 1、種類、形成原因及經濟利益流出的不確定性說明； 2、各類預計負債的期初、期末和本期變動； 3、相關預計補償金額和本期已確認補償金額。 ★補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
預期獲得補償	預期可能獲得補償的情況通常有：發生交通事故等情況時，企業通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務同時，通常可向被擔保企業提出追償要求

預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區分：
①因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。
②應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發票或已與供應商達成正式協議的貨物或勞務支付的負債，
③應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發票或未與供應商達成正式協議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。
不確定性：應付賬款＜應計項目＜預計負債　

第三節或有事項會計的具體應用
一、未決訴訟企業當期實際發生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：
（一）前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計負債后，應當將當期實際發生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業外支出
1.年末計提借：營業外支出　　　　貸：預計負債　　　借：所得稅費用　　（計提數×25%）　　　　貸：應交稅費——應交所得稅	2.第2年實際發生時：　　借：預計負債　　　　　　*營業外支出　　　　貸：銀行存款　（實際賠償額）
（二）在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。
（三）在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發生的當期，直接計入當期營業外支出。
（四）資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決訴訟，按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的有關規定進行處理。
（一）第1年末計提：　　借：營業外支出　　　　貸：預計負債　　借：所得稅費用　　　　遞延所得稅資產（計提數×25%）　　　　貸：應交稅費——應交所得稅
（二）第2年末：（1）實賠＞計提：　　借：預計負債　　　　*以前年度損益調整——調整營業外支出　　　　貸：其他應付款（實賠）　　借：其他應付款　（實賠）　　　　貸：銀行存款　　　借：應交稅費—應交所得稅（實賠×25%）　　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅　　借：以前年度損益調整——調整所得稅　　（計提數×25%）　　　　貸：遞延所得稅資產	（2）實賠＞計提，且不服并上訴，二審判決很可能維持一審判決：　　借：以前年度損益調整——調整營業外支出　（實賠－計提數）　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產　　　　　（實賠－計提數）×25% 　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅
	（3）實賠＞計提，且不服并上訴，二審判決很可能判決一個新實賠數：　　借：以前年度損益調整——調整營業外支出　（新實賠－計提數）　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產　　　　　（新實賠－計提數）×25% 　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅
二、債務擔保
借：營業外支出——賠償支出貸：預計負債——未決訴訟		作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。
三、產品質量保證
1.確認預計負債：　　借：銷售費用——產品質量保證貸：預計負債——產品質量保證		2.發生時：借：預計負債——產品質量保證貸：銀行存款或原材料等
3.在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是： 1）如果保證費用實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整； 2）對特定批次產品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額； 3）對已其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，應在產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債貸：銷售費用期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發生數

四、虧損合同　

（一）待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。
待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
企業不應就未來經營虧損確認預計負債。
注意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。　

（二）虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中，
1.虧損合同——是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。
2.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中較低者。
3.企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等, 均可能變為虧損合同。
4.企業對虧損合同進行處理，需要遵循2點原則：
（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務,不應確認預計負債；
如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。
（2）待執行合同變為虧損合同時：
合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，不確認預計負債，若超過，超過部分確認預計負債；
合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。　

（三）虧損合同會計處理
預計執行合同損失與不執行合同違約金損失孰低。　

（一）預計執行合同損失低——選執行合同的：
1.有標的資產的：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
2.無標的資產：
（1）虧損合同產生預計負債：
　借：營業外支出
　　　　貸：預計負債
（2）產品生產出來后，將預計負債沖減成本：
借：庫存商品　
　　　　貸：生產成本　
　　借：預計負債　　
　　　　貸：庫存商品
（3）銷售商品時：
　　借：銀行存款　
　　　　貸：主營業務收入
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　借：主營業務成本（成本－預計負債）
　　　　貸：庫存商品　　

（二）違約金低——選不執行合同的：
1.不存在標的資產，故應確認預計負債
　　借：營業外支出　　
　　　　貸：預計負債　
2.存在標的資產：
執行合同損失＝成本－售價
　　不執行合同違約金損失
　　如果按照市場價格銷售可以獲利＝數量×（市價－成本）
　　借：營業外支出　　　
　　　　貸：預計負債　　
3.合同一部分存在標的資產，而另一部分不存在標的資產，分別確認：
　　①存在標的資產：
　　選執行合同：
　　借：資產減值損失
　　　　貸：存貨跌價準備　
　　②不存在標的資產：
　　借：營業外支出　　
　　　　貸：預計負債　
　　

【總結】

不可撤銷的虧損合同	存在標的資產	不確認預計負債，確認資產減值損失
		如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債
	不存在標的資產：滿足條件時，確認預計負債。
若合同是可撤銷的	預計負債金額為：違約金、損失二者較低者；可以選擇方案繼續還是違約。

五、重組義務
（一）重組——是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：　　（1）出售或終止企業的部分業務。　　（2）對企業的組織結構進行較大調整。　　（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。　　企業應當將重組與企業合并、債務重組區別開。重組通常是企業內部資源的調整和組合，謀求現有資產效能的最大化；企業合并是在不同企業之間的資本重組和規模擴張；而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。
（二）重組義務的確認（2＋3）　　企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的3項確認條件時，才能確認預計負債。 1.同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務： ①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間； ②該重組計劃已對外公告。 2.需要判斷重組義務是否同時滿足或有事項的3個確認條件（1）判斷其承擔的重組義務是否是現時義務；（2）履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業；（3）重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。
（三）重組義務的計量　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括：留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。（因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務）　　由于企業在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得，因此，在計量與重組義務相關的預計負債時，不能考慮處置相關資產（廠房、店面，有時是一個事業部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此。
注： 1.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債 2.現時義務也不一定能確認為預計負債 3.待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

包括	不包括	不包括的原因
√		辭退福利借：管理費用貸：應付職工薪酬
√		辭退福利借：管理費用貸：應付職工薪酬
√
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	支出與繼續進行的活動相關
	√	資產減值準備應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行計提，并作為資產的抵減項

　　（五）會計處理：
　　1.辭退時：

　　借：管理費用
　　　貸：應付職工薪酬　

　　2.發生直接重組支出時：
　　借：管理費用
　　　貸：預計負債　
　　企業重組、企業合并和債務重組之間的區別：

	重組	合并	債務重組
定義	企業內部資源的調整和組合，謀求現有資產效能的最大化	在不同企業之間的資本重組和規模擴張	是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失
準則	執行《或有事項》準則	執行《企業合并》準則	執行《債務重組》準則

【總結】或有事項會計處理：

1.確認預計負債：
　　借：管理費用（訴訟費）
　　　　銷售費用（產品質量保證費、保修費）
營業外支出（罰款、賠償）
　　貸：預計負債　

2.預期從第三方獲得補償，且該補償基本確定可以收到時：（不沖減預計負債）
　　借：其他應收款 
　　　　貸：營業外支出　

3.預計負債發生時：
借：預計負債
貸：銀行存款等　

未決訴訟或未決仲裁　

預計敗訴方：
借：管理費用——訴訟費
營業外支出——罰息支出
貸：預計負債——未決訴訟
預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產。　

實際發生的訴訟損失和預計負債差額的處理：
1、已合理預計的，差額計入或沖減營業外支出；
2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理；
3、確實無法確認的，實際發生時直接計入營業外支出；
4、資產負債表日后發生的，按日后事項處理　

債務擔保　

　借：營業外支出——賠償支出
貸：預計負債——未決訴訟　

作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。　

產品質量保證　

1.確認預計負債：
　　借：銷售費用——產品質量保證
貸：預計負債——產品質量保證　

2.發生時：
借：預計負債——產品質量保證
貸：銀行存款或原材料等　

3.在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：
1）如果保證費用實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；
2）對特定批次產品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；
3）對已其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，應在產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債
貸：銷售費用
期末余額＝期初余額＋本期計提－本期發生數　

虧損合同　

待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。
1.待執行合同——未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務的合同。
待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。
2.虧損合同——履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。
（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，不存在現時義務，不應確認預計負債；
（2）如果與虧損合同相關的義務不可避免，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。　

遵循2點原則：
1）不需支付任何補償即可撤銷，就不存在現時義務，不確認預計負債；
如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在現時義務，確認預計負債。
2）要注意區分該虧損合同有無標的資產：
有標的資產的，確認資產減值損失，若超過，超過部分確認預計負債；
無標的資產的，確認預計負債，在產品生產出來后，將預計負債沖減成本。　　

1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：
借：營業外支出
貸：預計負債
在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：
借：預計負債
貸：庫存商品　

不可撤銷的虧損合同	存在標的資產	不確認預計負債，確認資產減值損失
		如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債

重組業務　

重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
直接支出是企業重組必須承擔的，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。　

1.辭退時：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬　

2.發生直接重組支出時：
借：管理費用
貸：預計負債　

　　*具體運用（下載）

類型	處理	說明
未決訴訟未決仲裁	預計敗訴方：借：管理費用－訴訟費用營業外支出貸：預計負債－未決訴訟預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產。	實際發生的訴訟損失和預計負債差額的處理： 1、已合理預計的，差額計入或沖減營業外支出； 2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理； 3、確實無法確認的，實際發生時直接計入營業外支出； 4、資產負債表日后發生的，按日后事項處理
債務擔保	連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。
質量保證	1.符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用－產品質量保證貸：預計負債－產品質量保證 2.實際發生保證費用時：借：預計負債—產品質量保證貸：銀行存款或原材料 3.針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額：　　借：預計負債　　　　貸：銷售費用 4.已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，在質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。　　借：預計負債　　　　貸：銷售費用	1、實際發生金額與預計負債相差較大，應及時調整 2、保證期結束時，余額沖銷之
虧損合同	1.判斷是否可無償退出合同 2.判斷是否有標的物，有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債；無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件）	虧損合同，指履行合同義務不可避免發生成本超過預期經濟利益的合同。成本指最低凈成本＝min（履行合同成本，未履行而發生的補償或處罰）
重組義務	1.判斷是否有重組義務：1、有詳細正式重組計劃2該計劃已經對外公布 2.判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計企業應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出	重組事項： 1、出售或終止企業部分業務 2、對企業組織結構進行較大調整 3、關閉或遷移企業部分營業場所

第四節或有事項的列報
一、預計負債的列報
	預計負債的列報： 1.預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。 2.各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 3.與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。
	【注意】預計負債的列報： 1.在資產負債表中，因或有事項而確認的負債（預計負債）應與其他負債項目區別開來，單獨反映。同時披露。 2.在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業外支出”等）合并反映。不單獨列報。
二、或有負債的披露——※可能時披露。
	或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。 ※可能時披露。
	或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）。　　（1）或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。　　（2）經濟利益流出不確定性的說明。　　（3）或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規定披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
三、或有資產的披露——※很可能時披露。
或有資產作為一種潛在資產，不符合資產確認的條件，因而不予確認。企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。 ※不計帳、不披露，很可能時才披露。