CPA《審計》教材梳理：職業道德基本原則和概念框架(3)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/11 13:48:45　字體：大小

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2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章職業道德基本原則和概念框架

　　第一節職業道德基本原則

　　第二節職業道德概念框架

　　第三節　注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　一、對職業道德基本原則產生不利影響的具體情形（詳見第二節表格歸納）

　　二、對違反職業道德基本原則的防范措施（詳見第二節表格歸納）

　　三、專業服務委托

具體情況	防范措施
（一）接受客戶關系　　在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等	適當的防范措施可能包括：　　1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經營活動的人員進行了解；　　2.要求客戶對完善公司治理結構或內部控制作出承諾
（二）承接業務　　注冊會計師應當遵循專業勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業服務。如果項目組不具備或不能獲得執行業務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平	防范措施主要包括：　　1.了解客戶的業務性質、經營的復雜程度，以及所在行業的情況；2.了解專業服務的具體要求和業務對象，以及注冊會計師擬執行工作的目的、性質和范圍；3.了解相關監管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就執行業務的時間安排與客戶達成一致意見；7.遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業務
（三）客戶變更委托　　如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業角度或其他方面確定應否承接該業務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據業務性質，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業務。　　注意：　　注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響	防范措施主要包括：　　1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；　　2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業務的決定前，需要了解的事實或情況；　　3.從其他渠道獲取必要的信息。　　注意：　　采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當地完成該項工作。在與前任溝通時應遵循相關準則

　　四、對注冊會計師職業道德基本原則產生不利影響的其他情形

產生不利影響的情形	產生不利影響的具體情況	防范措施
利益沖突	注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。　　注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響	注冊會計師應當根據可能產生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施（必要）：　　1.如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務；　　2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務；　　3.如果為某一特定行業或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務。　　除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施（考慮）：　　1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息；3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協議；5.由未參與執行相關業務的高級員工定期復核防范措施的執行情況
應客戶的要求提供第二次意見	如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響	防范措施主要包括：　　1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；　　2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性；　　3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。　　注意：　　如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見
收費及其他類型的報酬	第一，如果報價過低，可能導致不能按照適用的執業準則執行業務，將對專業勝任能力和應有的關注產生不利影響。　　注意：　　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業服務時，遵守執業準則和職業道德規范的要求，使工作質量不受損害；使客戶了解專業服務的范圍和收費基礎	防范措施主要包括讓客戶了解業務約定條款，特別是確定收費的基礎以及在收費報價內所能提供的服務，安排恰當的時間和具有勝任能力的員工執行任務
	第二，除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件	防范措施主要包括：　　1.預先就收費的基礎與客戶達成書面協議；2.向預期的報告使用者披露注冊會計師所執行的工作及收費的基礎；3.實施質量控制政策和程序；4.由獨立第三方復核注冊會計師已執行的工作
	第三，注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響	沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平
專業服務營銷	注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務，可能對職業道德基本原則產生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業聲譽，做到客觀、真實、得體。注冊會計師在營銷專業服務時，不得有下列行為：　　1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；　　2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作；　　3.暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構；　　4.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。　　注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。	——
禮品和招待	注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執行業務之便，謀取其他不正當的利益。　　如果款待超出業務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。	注冊會計師應當評價接受款待產生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
保管客戶資產	除非法律法規允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。注冊會計師保管客戶資金或其他資產，應當履行相應的法定義務。　　如果某項業務涉及保管客戶資金或其他資產，注冊會計師應當根據有關接受與保持客戶關系和具體業務政策的要求，適當詢問資產的來源，并考慮應當履行的法定義務。	注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，應當符合下列要求：　　1.將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開；　　2.僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產；　　3.隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得；　　4.遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規。
對客觀和公正原則的要求	在提供專業服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響。　　在提供鑒證業務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當影響的結論。	1.退出項目組； 2.實施督導程序； 3.終止產生不利影響的經濟利益或商業關系； 4.與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項； 5.與客戶治理層討論該事項。　　如果防范措施不能消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受業務委托或終止業務。