CPA《審計》教材梳理：職業道德基本原則和概念框架(1)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/11 13:37:04　字體：大小

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2010年注冊會計師考試《審計》科目教材梳理
第五章職業道德基本原則和概念框架

　　本章系統地介紹了中國注冊會計師職業道德的基本原則和職業道德概念框架及其運用，是職業道德的核心內容。總體難度不是很高，大部分內容考生都能夠理解，但有些內容規定比較具體需要一定的記憶。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結合實務的簡答題，2009年沒有直接命題。考生應主要關注以下知識點：

　　1.理解職業道德基本原則

　　2.理解職業道德概念框架

　　3.掌握職業道德概念框架的具體運用

　　4.了解非執業會員對職業道德概念框架的運用

　　第一節　職業道德基本原則

　　職業道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。

職業道德基本原則	含義	備注
誠信	誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處理、實事求是。　　不應在明知的情況下與其發生關聯的情況：含有嚴重虛假或誤導性陳述；含有缺乏充分根據的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息。
獨立	獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。包括實質上的獨立（內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業判斷的因素影響）和形式上的獨立（要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信，客觀或職業懷疑態度已經受到損害）。	特指對注冊會計師的要求
客觀公正	要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷。應充分考慮的因素：　　①會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；　　②在制定準則以識別實質上或形式上可能影響會員客觀性的關系時，應體現合理性；　　③應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系；　　④會員有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則；　　⑤會員既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況發生。
專業勝任能力和應有的關注	（一）專業勝任能力　　會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業水準的服務。　　第一，不應承接不能勝任的業務；　　第二，勝任能力包括獲取和保持；　　第三，利用專家工作。（二）應有的關注　　應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執業準則和職業道德規范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。
保密	保密原則要求會員應當對因職業關系和商業關系而獲知的信息予以保密。避免出現下列行為： 1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：　　第一，會員在社會交往中應當遵循保密原則，應當警惕無意泄密的可能性；　　第二，保密義務的豁免；　　會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：　　1.法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；　　2.法律法規要求披露，包括為法律訴訟仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為； 3.接受注冊會計師協會或監管機構的質量檢查，答復其詢問和調查；　　4.法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。　　第三，決定是否披露信息時應考慮的因素（P90）；　　第四，在終止客戶關系后，仍應對獲知的信息保密。
良好職業行為	職業行為原則要求會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業聲譽的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業聲譽產生負面影響，會員應當避免這種行為。　　在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：　　1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗；　　2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。