考點一：以公允價值為基礎確定換入資產成本

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產成本＝換出資產公允價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　注意的問題：

　　1.換出資產的公允價值和其賬面價值之間的差額

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：

　　（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14 號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出，為換出固定資產、無形資產交納的營業稅抵減資產處置損益。

　　（3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

　　2.“應支付的相關稅費”如何處理？

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：

　　（1）增值稅的銷項稅額應直接計入換入資產成本；

　　（2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產而發生的相關稅費，則計入換出資產處置損益；如果為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的成本。

　　【例題4·單選題】A公司以無形資產交換B公司固定資產，假定該交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產的原值為1 800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1 000萬元，營業稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產的運輸費用10萬元。則A公司換入的固定資產的入賬價值為（　）萬元。

　　A.1 065　　　B.965

　　C.915　　　　D.1 015

　　【答案】D

　　【解析】換入的固定資產的入賬價值＝1 000＋10＋5＝1 015（萬元）

　　借：固定資產　　　　　　　　1 015

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　900

　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　 1 800

　　　　　　應交稅費——應交營業稅　　　　50（1000×5%）

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　50（1000-900-50）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題5·計算題】甲公司與乙公司進行資產置換，假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　甲公司換出：投資性房地產原值9000萬元；折舊1500萬元；公允價值8000萬元

　　乙公司換出：交易性金融資產成本6000萬元，公允價值變動增加100萬元，公允價值7500萬元

　　甲公司收到補價500萬元。投資性房地產營業稅稅率為5%。交換前與交換后的用途不變。

　　【答案】

　　甲公司：500/8000=6.25%

　　借：交易性金融資產　　　　　7500（8000－500）

　　　　銀行存款　　　　　　　　 500

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　8000

　　借：其他業務成本　　　　　　7500（9000－1500）

　　　　投資性房地產累計折舊　　1500

　　　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　9000

　　借：營業稅金及附加　　　　　 400（8000×5%）

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　 400

　　乙公司：500/（500+7500）=6.25%

　　借：投資性房地產　　　　　　8000（7500＋500）

　　　　公允價值變動損益　　　　 100

　　　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　6000

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　 100

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　1500（7500-6000）

　　【例題6·單選題】甲公司以庫存商品A產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付補價52.65萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：甲公司換出：庫存商品—A產品：賬面成本220萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，公允價值180萬元，含稅公允價值210.6萬元。乙公司換出：原材料：賬面成本200萬元，已計提存貨跌價準備4萬元，公允價值225萬元，含稅公允價值263.25萬元。假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則甲公司和乙公司不正確的會計處理是（　）。

　　A.甲公司取得的商品的入賬價值225萬元

　　B.乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元

　　C.甲公司主營業務收入180萬元

　　D.乙公司主營業務收入225萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得的商品入賬價值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（萬元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 38.25（225×17%）

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 　　180

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　30.6（180×17%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 52.65

　　乙公司取得的商品的入賬價值＝263.25－52.65－180×17%＝180（萬元）

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 30.6（180×17%）

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　52.65

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　225

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　38.25 （225×17%）

　　【例題7·單選題】A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；②B公司換出：長期股權投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元，為換出股權而支付稅費0.5萬元，此外為換入固定資產支付運輸費2萬元。假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。B公司正確的會計處理有（）。

　　A.固定資產的入賬價值為29萬元

　　B.固定資產的入賬價值為29.5萬元

　　C.長期股權投資處置收益為13萬元

　　D.長期股權投資處置收益為7.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】B公司固定資產的入賬價值＝30－3＋2＝29（萬元）

　　借：固定資產　　　　　　　 29

　　　　銀行存款　　　　　　　　3

　　　　長期股權投資減值準備　　6

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　28.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　 2.5

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　7〔30－（28.5－6）-0.5〕

　　【例題8·單選題】在具有商業實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值應考慮的因素有（　）。

　　A.換出資產的公允價值

　　B.換出資產計提的減值準備

　　C.為換出資產應支付的相關稅費

　　D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額

　　【答案】A

　　【解析】不涉及補價，具有商業實質的非貨幣性資產交換，原則是以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。

　　考點二：以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產成本

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產成本＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　注意的問題：

　　1.非貨幣性資產交換中對于換出資產時不確認損益。

　　2.非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：

　　①增值稅的銷項稅額應直接計入換入資產成本；

　　②除增值稅的銷項稅額以外的，無論為換出資產而發生的相關稅費，還是為換入資產而發生的相關稅費，均計入換入資產的成本。

　　【例題9·單選題】A公司以無形資產交換B公司固定資產，假定該交易不具有商業實質。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產的原值為1 800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1 000萬元，營業稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產的運輸費用10萬元。則A公司換入的固定資產的入賬價值為（　）萬元。

　　A.1 065　　B.965

　　C.915　　　D.1 015

　　【答案】B

　　【解析】換入的固定資產的入賬價值＝（1800－900）+50+10+5＝965（萬元）

　　借：固定資產　　　　　965

　　　　累計攤銷　　　　　900

　　　　貸：無形資產　　　　　　 1 800

　　　　　　應交稅費——應交營業稅　50（1000*5%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題10·單選題】甲公司以其生產經營用的設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。資料如下：①甲公司換出：固定資產—設備：原價為2 700萬元，已提折舊為450萬元，以銀行存款支付了設備清理費用22.5萬元；②乙公司換出：固定資產—貨運汽車：原價為3 150萬元，已提折舊為675萬元。假設甲公司換入的貨運汽車作為固定資產管理。甲公司未對換出設備計提減值準備。假定該項交換不具有商業實質。甲公司換入貨運汽車的入賬價值為（　）萬元。

　　A.2 272.5　　B.2 497.5　

　　C.2 475　　　D.2 250

　　【答案】A

　　【解析】換入貨運汽車的入賬價值＝2 700－450＋22.5＝2 272.5（萬元）

　　【例題11·單選題】甲公司擁有一臺專有設備，該設備原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值70萬元，兩項資產均未計提減值準備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司10萬元補價，以換取甲公司擁有的專有設備。假定交易中沒有涉及相關稅費。甲公司取得長期股權投資的入賬價值為（）。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】A

　　分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價10萬元。對甲公司而言，收到的補價10萬元÷換出資產賬面價值80（300-220）萬元＝12.5%＜25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　80

　　　　累計折舊　　　　　　 220

　　　　貸：固定資產——專有設備　　300

　　借：長期股權投資　　　　　70（80－10）

　　　　銀行存款　　　　　　　10

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　 80

　　【拓展】乙公司取得固定資產——專有設備的入賬價值為（　）。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】B

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產——專有設備　80（70+10）

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　70

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　10