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第四節　長期股權投資超額虧損的確認

　　[經典例題]

　　2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現虧損時，甲公司應按其份額額外承擔不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，差額為一無形資產引起，剩余攤銷年限為2年。

　　2005年中，甲公司與乙公司又發生了其它一些業務，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應收款，該款項沒有明確的清償計劃，其中1500萬元產生于非商品購銷等日常活動，500萬元由于商品購銷引起，且無未實現內部交易損益。2005年12月31日乙公司實現凈利潤5000萬元。

　　2006年由于一項主要經營業務市場條件發生變化，乙公司當年度凈虧損9000萬元。

　　2007年乙公司該業務進一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損17000萬元。

　　2008年由于調整經營業務，乙公司扭轉了虧損局面，當年實現凈利潤5000萬元。

　　請編制甲公司的投資相關業務分錄。

　　[例題答案]

　　投資持有40％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。

　　1）05年初投資

　　借：長期股權投資－－成本 4800

　　　　貸：銀行存款 4000

　　　　　　營業外收入 800

　　2）05年確認投資收益

　　在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整。

　　借：長期股權投資－－損益調整 （5000-3000/2）*40%=1400

　　　　貸：投資收益 1400

　　3）06年確認投資收益

　　計算按投資比例應承擔的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權投資的賬面金額

　　借：投資收益 4200

　　　　貸：長期股權投資－－損益調整 1400

　　　　　　　　　　　　－－成本 2800

　　4）07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目1500萬元長期應收款，應進一步沖減該長期應收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業需要承擔額外損失彌補義務1000萬元，故而還需確認1000萬元預計負債；最后還與2300萬元的超額虧損未計入，應設置備查簿。

　　借：投資收益 4500

　　　　貸：長期股權投資－－成本 2000

　　　　　　長期應付款 1500

　　　　　　預計負債 1000

　　4）08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認的投資損失2300萬元，故而此時的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。

　　[要點總結]

　　投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，具體應按照以下順序處理，

　　首先，減記長期股權投資的賬面價值。

　　其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如有，則以其他長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定，投資企業仍需要承擔額外損失彌補義務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在帳外備查登記。

　　在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記帳外備查登記的金額，已確認的預計負債，恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

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