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出租人對融資租賃的處理

　　[經典例題]

　　[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　（1）租賃標的物：建筑構件生產線。

　　（2）起租日：租賃物運抵正保公司生產車間之日（2003年12月31日）。

　　（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

　　（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

　　（5）租賃期屆滿時建筑構件生產線的估計余值：117000元。其中由正保公司擔保的余值為100 000元；未擔保余值為17000元。

　　（6）該生產線的保險、維護等費用由正保公司自行承擔，每年10000元。

　　（7）該生產線在2003年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。

　　（8）租賃合同規定的利率為6%（年利率）。

　　（9）該生產線估計使用年限為6年，采用年數總和法計提折舊。（按年）

　　（10）2006年12月31日，正保公司將該生產線交回B公司。

　　（11）雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。（按年）

　　此外，假設該生產線不需安裝。

　　要求：

　　（1）判斷租賃類型；

　　（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。

　　注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實際利率為5.5%，B公司實際利率為6.5%.

　　[例題答案]

　　（1）判斷租賃類型：

　　最低租賃付款額的現值848910（計算過程見后）大于租賃資產公允價值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。

　　（2）正保公司有關會計處理如下：

　　正保公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。

　　應選擇租賃合同規定的利率6%作為折現率。

　　最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）

　　最低租賃付款額的現值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定資產入賬價值應為公允價值835000元。

　　未確認融資費用＝910000－835000＝75000（元）

　　借：固定資產——融資租入固定資產    835000

　　　　未確認融資費用                   75000

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款         910000

　　借：長期應付款——應付融資租賃款    270000

　　　　貸：銀行存款                             270000

　　2004年12月31日，支付該生產線的保險費、維護費：

　　借：制造費用                         10000

　　　　貸：銀行存款                             10000

　　分攤未確認融資費用：

　　借：財務費用                     45925（835000×5.5%）

　　　　貸：未確認融資費用                 45925

　　計提本年折舊：

　　2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

　　借：制造費用——折舊費              367500

　　　　貸：累計折舊                            367500

　　B公司有關會計處理如下：

　　2003年12月31日，按最低租賃收款額確認為長期應收款：

　　借：長期應收款           910000

　　　　未擔保余值           17000

　　　　營業外支出           65000（900000－835000）

　　　　貸：融資租賃資產          900000

　　　　　　未實現融資收益        92000

　　收到第一年的租金：

　　借：銀行存款                 270000

　　　　貸：長期應收款                     270000

　　2004年12月31日，確認融資收入：

　　借：未實現融資收益  54275（835000×6.5%）

　　　　貸：租賃收入       54275

　　[知識點理解與總結]

　　1.租賃期開始日

　　（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

　　（2）未實現融資收益的計算

　　未實現融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值）

　　（3）會計處理

　　借：長期應收款（最低租賃收款額＋初始直接費用）

　　　　未擔保余值

　　　　營業外支出（融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額）

　　　　貸：融資租賃資產（原賬面價值）

　　　　　　銀行存款（初始直接費用）

　　　　　　營業外收入（融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額）

　　　　　　未實現融資收益

　　2.未實現融資收益分配的會計處理

　　（1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內含利率

　　（2）會計處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　②按當期應確認的融資收入金額：

　　借：未實現融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　3.應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

　　4.未擔保余值發生變動的會計處理

　　（1）期末

　　①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：未擔保余值減值準備

　　②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現融資收益

　　　　貸：資產減值損失

　　（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

　　①按未擔保余值恢復的金額

　　借：未擔保余值減值準備

　　　　貸：資產減值損失

　　②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：未實現融資收益

　　5.或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

　　借：應收賬款

　　　　貸：租賃收入

　　6.租賃期滿時的會計處理

　　（1）收回租賃資產

　　①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：長期應收款

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業外收入

　　②存在擔保余值，也存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：長期應收款

　　　　　　未擔保余值

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業外收入

　　③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　　　貸：未擔保余值

　　④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　　（2）優惠續租租賃資產

　　①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

　　②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

　　（3）留購租賃資產

　　①收到購買價款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　②如存在未擔保余值

　　借：營業外支出

　　　　貸：未擔保余值

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