CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

不具有商業實質的單項非貨幣性資產交換

　　[經典例題]

　　正保公司2009年初與乙公司發生如下經濟業務：

　　（1）正保公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中正保公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。

　　（2）正保公司以一項長期股權投資交換乙公司的一項專有技術，該股權投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量；乙公司專有技術的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發生相關稅費，雙方已辦妥相關手續。

　　（3）正保公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現金支付給乙公司2萬元作為補價，同時支付相關費用0.3萬元。設備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準備，設備的公允價值為65萬元。假設該交換不具有商業實質。

　　要求：分別編制上述業務正保公司和乙公司的賬務處理。

　　[例題答案]

　　（1）正保公司（支付補價方）賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產賬面價值+補價）=3/（40+3）=7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）

　　①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理 40

　　　　累計折舊       10

　　　　貸：固定資產——設備 50

　　②換入汽車入賬：

　　借：固定資產——汽車 43

　　　　貸：固定資產清理   40

　　　　　　銀行存款        3

　　乙公司（收到補價方）賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產賬面價值=3/45=6.7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）

　　①將固定資產凈值轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理  45

　　　　累計折舊       5

　　　　貸：固定資產——汽車 50

　　②換入設備入賬：

　　借：固定資產——設備  42

　　　　銀行存款           3

　　　　貸：固定資產清理         45

　　（2）正保公司編制的會計分錄：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　60

　　乙公司編制的會計分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　80

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　120

　　（3）正保公司（支付補價方）賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產賬面價值+補價）=2/（50+2）=3.85%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　正保公司換入設備的成本＝（52－2）＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5（萬元）

　　借：固定資產 68.5

　　　　存貨跌價準備　　2

　　　　貸：庫存商品 　 52

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10.2

　　　　　　　　　　—應交消費稅　　　　　　6

　　　　　　銀行存款 2.3

　　乙公司（收到補價方）賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產賬面價值=3/70=4.3%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　乙公司換入設備的入賬價值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（萬元）

　　借：固定資產清理　　70

　　　　累計折舊　　　　20

　　　　貸：固定資產　　　　90

　　借：庫存商品　　57.8

　　　　應交稅費——應交增值稅　　10.2

　　　　銀行存款　　　　　2

　　　　貸：固定資產清理　　　70

　　[例題總結與延伸]

　　不具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理和具有商業實質的區別在于：不具有商業實質的情況不確認損益。在計算換入資產的成本時，對于交換中發生的相關稅費，不需要考慮是為換入資產還是為換出資產而發生的。

　　[知識點理解與總結]

　　1.換入資產成本的確定

　　在非貨幣性資產交換中不具有商業實質的情況下：

　　換入資產的成本=換出資產的賬面價值+相關稅費（換出方發生的全部相關稅費）+支付的補價（－收到的補價）－換入資產的進項稅額（換入資產為存貨時）＋換出資產的銷項稅額（換出資產為存貨時）

　　換出資產為存貨時，換出方應當按照存貨的賬面價值直接結轉成本，不確認收入，但是此時按照存貨的計稅價格計算增值稅。

　　2.對于不具有商業實質的非貨幣資產交換中發生的相關稅費，要作為換入資產的成本，比如換出固定資產交納的營業稅，換出應稅消費品的增值稅、消費稅等，都應該計入換入資產的成本中。

　　3.非貨幣性資產交換按照換出資產的賬面價值計量換入資產成本，無論是否收到補價，均不確認損益。

　　進入論壇討論學習>>