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[第12章]03　特殊銷售商品業務處理之分期收款銷售商品

　　我之前在第三章的總結實際利率法的理解一文中提到了如何攤銷“未實現融資收益”，實際上分期收款銷售商品的處理最主要的難點就在于“未實現融資收益”的攤銷。但是，只要你理解了持有至到期投資采用實際利率法攤銷利息調整的處理，對未實現融資收益攤銷的理解就不成問題了。

　　企業分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質上具有融資性質的，應當按照應收合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額（即未實現融資收益），應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　上面這一堆文字轉化為分錄就是：

　　借：長期應收款（應收合同或協議價款）

　　　　銀行存款（收到的稅款）

　　　　貸：主營業務收入（應收價款的公允價值）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　未實現融資收益

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　分期收款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　借：未實現融資收益[未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率]

　　　　貸：財務費用

　　對于“未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率”這個公式的理解，可以把長期應收款的余額理解為本利和，而未實現融資收益理解為利息，所以用“長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實際利率，就是當期應該攤銷的利息。

　　另外，如果應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

　　下面通過一個例題來說明具體的處理過程：

　　[例題·計算及會計處理題]2008年1月1日，正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定的價款為2 000 000元，分5年于每年末分期收款，每年收取400 000元。該套設備的成本為1 500 000元，若購貨方在銷售當日支付貨款，只須付1 600 000元即可。假定正保公司收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額340 000元，企業經計算得出實際利率為7.93%.不考慮其他因素。

　　要求：編制各年的會計分錄。

　　[答案]正保公司各年的會計分錄如下：

　　銷售成立時：

　　借：長期應收款     2 000 000

　　　　貸：主營業務收入             1 600 000

　　　　　　未實現融資收益           400 000

　　借：主營業務成本            1 500 000

　　　　貸：庫存商品                          1 500 000

　　2008年12月31日：

　　借：銀行存款               400 000

　　　　貸：長期應收款                       400 000

　　借：未實現融資收益          126 880 [（2000000-400000）×7.93%]

　　　　貸：財務費用                           126 880

　　2009年12月31日：

　　借：銀行存款               400 000

　　　　貸：長期應收款                       400 000

　　借：未實現融資收益          105 222  （（2000000-400000）-（400000-126880））×7.93%

　　　　貸：財務費用                           105 222

　　2010年12月31日：

　　借：銀行存款               400 000

　　　　貸：長期應收款                       400 000

　　借：未實現融資收益          81 846 （（2000000-400000-400000）-（400000-126880-105222））×7.93%

　　　　貸：財務費用                           81 846

　　2011年12月31日：

　　借：銀行存款               400 000

　　　　貸：長期應收款                       400 000

　　借：未實現融資收益          56616（（2000000-400000-400000-400000）-（400000-126880-105222-81846））×7.93%

　　　　貸：財務費用                           56616

　　2012年12月31日：

　　借：銀行存款               740 000

　　　　貸：長期應收款                        400 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340 000

　　借：未實現融資收益           29 436（400000-126880-105222-81846-56616）

　　　　貸：財務費用                            29 436

　　以上各期未實現融資收益的攤銷額是套用的前面的公式計算出來的，當然也可以通過表格的方式來計算，最終的結果都是一樣的。

　　[識記要點]

　　①未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率

　　②未實現融資收益、未確認融資費用、“應付債券——利息調整”采用實際利率法攤銷和持有至到期投資采用實際利率法攤銷利息調整的原理是類似的。

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轉自正保會計網校論壇·奇客小屋