第一節　應付職工薪酬的核算

　　[經典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關職工薪酬業務如下：

　　（1）當月應發工資200萬元，其中：生產部門直接生產人員工資100萬元，生產部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設銷售機構人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內部開發存貨管理系統人員工資12萬元（假設存貨管理系統已經處于開發階段）。

　　按照規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費；企業預計20×8年應承擔的職工福利義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。

　　（2）正保公司將自產液晶電視發放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格（售價）每臺為1.5萬元，其中生產部門直接生產人員為80人，生產部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設銷售機構人員為32人，建造廠房人員26人，內部開發存貨管理系統人員為6人。

　　（3）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0.2萬元；

　　（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　　（5）下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值4萬元，市場價格6萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　　（6）正保公司管理層2008年1月1日決定停產某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日執行。已經通知本人，并經董事會批準，辭退補償為生產工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。

　　要求：根據以上資料編制會計分錄。

　　[例題答案]

　　（1）分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時：

　　借：生產成本　140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　制造費用　28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　管理費用　50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　銷售費用　14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　在建工程　30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　研發支出——資本化支出　16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　貸：應付職工薪酬——工資                  200

　　　　　　　　　　　　——職工福利              4（200×2%）

　　　　　　　　　　　　——社會保險費            48[200×（10%+12%+2%）]

　　　　　　——住房公積金            21（200×10.5%）

　　　　　　——工會經費              4（200×2%）

　　　　　　——職工教育經費          3（200×1.5%）

　　（2）將自產液晶電視用于發放給職工作為福利

　　借：生產成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷售費用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實際發放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　45.9

　　借：主營業務成本　　　　180

　　　　貸：庫存商品       　180

　　（3）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用

　　借：管理費用     2

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利      2

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利     2

　　　　貸：累計折舊                       2

　　（4）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用

　　借：管理費用     16

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利      16

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利     16

　　　　貸：銀行存款                       16

　　（5）職工食堂補貼屬于集體福利，領用的自產產品不確認收入：

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　 7.62

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 6

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1.02

　　　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　 0.6

　　借：主營業務成本　　4

　　　　貸：庫存商品　　　4

　　（6）辭退福利：

　　借：管理費用    90

　　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利     90

　　[例題總結與延伸]

　　本例題基本上涉及了應付職工薪酬的一些基本業務處理。對于考試來說，重點還是應付職工薪酬的計提和非貨幣性職工薪酬的處理。

　　對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價值和相關的稅費來確認應付職工薪酬，如果是企業把自產或委托加工的產品用于本企業職工福利的，作為視同銷售處理，應按售價確認收入，按售價計算銷項稅額，同時結轉成本；對于外購的產品用于非應稅項目、集體福利或個人消費，做增值稅進項稅額轉出處理。

　　[知識點理解與總結]

　　1、職工薪酬的計提。

　　職工薪酬的提取是屬于成本會計的內容，計提的來源上來看要區別不同的職工。對于基本生產車間的生產工人計入到生產成本－基本生產成本，對于輔助生產車間的工人工資計入到生產成本－輔助生產成本，對于車間管理人員工資計入到制造費用中；銷售人員職工薪酬計入到銷售費用，企業管理部門人員職工薪酬計入到管理費用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項經費和相關的社會保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業的管理費用來核算。

　　2、非貨幣性職工薪酬。

　　一般來說企業用非貨幣性存貨作為職工薪酬發放給個人的，是作為實質上的銷售處理的，都是按照公允價值和銷售環節的相關稅費計入到應付職工薪酬中。

　　3、另外如果是把資產使用權免費給職工的，比如自有房產給職工使用，按市場價格租賃的房產給職工使用的，都是作為企業的福利來處理的。

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