CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

第三節　無形資產的初始確認和后續計量

　　[經典例題]

　　甲公司2004年2月從乙公司購入一項生產工藝技術，根據合同約定甲公司自該技術開始使用日起可以使用8年。乙公司提供了關于該工藝的配方及操作方法，共計收費900萬元，甲公司并支付印花稅等相關稅費5萬。3月乙公司派出技術人員對甲公司相關人員進行了相關的技術指導，收費50萬。2004年4月該技術開始使用。甲公司通過對市場的考察，預計該技術將在10年內領先于市場，無殘值。2005年末和2006年末，甲公司預計該項工藝的可收回金額分別為750萬元和500萬元，其他因素不變。

　　甲公司2004年12月為一項新產品專利技術進行研究開發活動，發生如下業務：

　　（1）2004年12月為獲取知識而進行的活動發生差旅費10萬元；

　　（2）2005年3月為改進材料、設備發生費用20萬元；

　　（3）2005年5月通過對目前成果的總結，判斷繼續開發不存在技術上的障礙。管理當局請某咨詢公司對市場需求進行了進一步的調查，支付50萬元。調查結果顯示該新產品具有廣闊的市場需求，甲公司管理當局遂進一步完善了該新產品的生產規劃。

　　（4）2005年7月發生為規模化生產所需的模型設計的材料費40萬元，人工工資30萬元，其他費用40萬元（不考慮相關稅金）

　　（5）2005年8月，甲公司管理部分為協助此新技術的開發發生管理費用5萬元，培訓支出8萬元（6）2005年9月，甲公司申請注冊該專利技術，發生注冊費10萬元。注冊后，法律對該專利的保護期限為20年，該專利技術達到預定可使用狀態。

　　（7）2006年4月該技術開始在生產車間使用。

　　（8）該專利技術無殘值。

　　要求：編制甲公司至2007年末的各相關會計分錄。

　　[例題答案]

　　1.2004年4月

　　1）購入的無形資產入賬。

　　借：無形資產-專有技術　955

　　　　貸：銀行存款　　　　　955

　　2）2004年專有技術攤銷

　　借：制造費用 955/8*9/12=90

　　　　貸：累計攤銷 90

　　3）內部開發

　　借：研發支出-費用化支出 10

　　　　貸：銀行存款 10

　　借：管理費用 10

　　　　貸：研發支出-費用化支出 10

　　3.2005年

　　1）2005年專有技術攤銷

　　借：制造費用 119

　　　　貸：累計攤銷 119

　　賬面價值：955-90-119=746500萬元，需作減值準備。

　　借：資產減值損失 127

　　　　貸：無形資產減值準備 127

　　2）專利技術攤銷

　　借：管理費用 120/20*3/12=1.5

　　　　制造費用 120/20*9/12=4.5

　　　　貸：累計攤銷  6

　　5.2007年攤銷

　　1）專有技術攤銷

　　借：制造費用 500/（8*12-9-12-12）*12=95

　　　　貸：累計攤銷 95

　　2）專利權攤銷

　　借：制造費用 6

　　　　貸：累計攤銷 6

　　[相關知識點總結]

　　1.對于非專利技術一般包括工業專有技術、商業貿易專有技術、管理專有技術等

　　- 工業專有技術，指在生產上已經采用，僅限于少數人知道，不享有專利權或發明權的生產、轉配、修理、工藝或加工方法的技術知識，可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的說明等具體資料表現出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導，或接受買方人員進行技術實習等手段實現；

　　- 商業貿易專有技術，指具有保密性質的市場情況、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況的有關知識；

　　- 管理專有技術，指生產組織的經營方式、管理方法、培訓職工方法等保密知識

　　2.內部研究開發費用，一般劃分為研究階段和開發階段。

　　- 研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，有關研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。該階段的特點是計劃性和探索性。

　　- 開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。有關開發活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。開發階段的特點是具有針對性和形成成果的可能性較大。

　　3.開發階段有關支出資本化的條件

　　- 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　　- 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

　　- 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

　　- 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

　　- 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　4.內部開發無形資產的計量

　　- 內部研發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

　　- 可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。在開發過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

　　5.無形資產的使用壽命

　　- 某些無形資產的取得源自合同性權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限。但如果企業使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命

　　- 企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于是用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

　　6.使用壽命有限的無形資產的攤銷

　　（1）無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

　　（2）在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致的運用于不同會計期間。如，

　　- 受技術成就因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷

　　- 有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷

　　- 無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷

　　（3）除下列情況外，無形資產的殘值一般為零

　　- 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；

　　- 可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　- 無形資產的殘值確定以后，在持有期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降低至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　　7.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照資產減值得原則處理。

　　進入論壇討論學習>>